会计学新编2会计核算基础

第二章会计核算基础第一节会计规范的概念及体系构成第二节会计假设与会计核算基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素确认计量要求第一节会计规范的概念及体系构成一、会计规范体系的特征(一)权威性(二)科学性和客观性（三）统一性（四）相对稳定性会计规范就是会计标准，是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯例。二、我国会计规范体系的构成（一）会计法律规范（二）会计理论规范（三）会计准则规范（四）会计制度规范（五）会计职业道德规范《中华人民共和国会计法》由全国人大常委会制订1985年制定1993年修订1999年修订现行共7章52条《企业会计准则》由财政部制订1992年制订——基本准则1997—2003年先后制订16项具体准则截至2006年又制订22项新准则现行1项基本准则38项具体准则《企业会计制度》由财政部制订2000年制订，2001年颁布7第二节会计假设和会计核算基础一、会计信息使用者及其需要企业的所有者企业职工企业的顾客政府部门企业的债权人企业管理者会计信息8二、会计假设—会计信息生成的前提条件会计主体会计分期持续经营货币计量会计核算的对象严格限定在一个特定的单位内企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去人为地将企业持续不断的生产经营活动分割为若干个均等的会计起讫期间以货币为计量单位（一）会计主体假设1.会计主体假设的定义指会计活动为之服务的特定单位和组织。◆限定了企业会计确认、计量和报告的空间范围。◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体2.会计主体假设的意义◆明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。（二）持续经营假设1.持续经营假设的定义指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，即企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。2.确立持续经营前提的意义◆明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。◆是“会计分期”假设和权责发生制原则、配比原则和历史成本计量属性等的基础。（三）会计分期假设1.会计分期的定义是指把持续不断的经营过程，人为地划分为较短的等距期间，以便分期结算账目，编制会计报表。◆会计期间分为年度和中期。14会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分，界定了会计信息的时间段落。这个前提为实行收付实现制和权责发生制奠定了基础，进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法。2.确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。（四）货币计量假设1.货币计量的定义◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法，为会计核算提供了必要的手段。◆包含币值稳定假设2.确立货币计量前提的意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。◆使历史成本计量属性、可比性原则等的建立成为可能。18图示会计各基本假设的关系19结论将上述四个会计核算的基本假设综合起来可知：会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范围，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下选择恰当的会计方法对日常经济业务进行核算，并按等距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表，这就构成了企业、单位开展会计工作、组织会计核算的前提条件和理论基础。二、会计核算基础《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题，会计核算基础就是确认收入和费用入账时间的标准。以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。22核算基础权责发生制收付实现制以权责发生为基础来确定本期收入和费用以款项实际收到或付出确定收入和费用23（一）收付实现制（现收现付制或现金制）是指对收入和费用的确认，以实际收到或付出款项的日期为基础进行。1.收付实现制确认收入和费用的标准—实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用2.收付实现制确认收入和费用举例3.收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。28（二）权责发生制（应计制）指对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础进行。而不是以款项的实际收付确定其归属期。1.权责发生制确认收入和费用的标准——应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。2.权责发生制确认收入和费用举例注意并与收付实现制比较3.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：企业4.权责发生制与收付实现制的比较举例34第三节会计信息质量要求及时性谨慎性重要性实质重于形式可比性可理解性相关性可靠性会计信息质量要求一.可靠性（真实性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停虚假经济业务停虚假会计信息会计报告36⑴会计确认必须以实际经济活动为依据；⑵会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务；⑶会计报告必须如实反映。会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者三.可理解性（明晰性）企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。四.可比性企业提供的会计信息应当是相互可比的。●同一企业在不同时期的纵向可比；●不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比★如提取固定资产折旧方法的使用等五.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。六.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。42企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。七.谨慎性（稳健性或保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。八.及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。45会计信息质量要求的层次结构1．会计信息质量要求的层次结构明晰性可比性一贯性限制条件成本效益首要特征可靠性相关性次要特征及时性例外要求谨慎性重要性实质重于形式46会计信息质量要求之间的关系明晰性、可比性、一贯性和及时性是会计信息的次要特征，有助于提高会计信息的可靠性和相关性。成本与效益的权衡是指会计信息的利用所产生的效益要大于提供该信息的成本。即并非所有可靠相关的会计信息都应该提供，只有当会计信息所能带来的效益大于其成本时，才值得提供。对于是否重要是与决策者的需要相关的，其重要性的程度有赖于信息提供者的判断。一般而言，对信息使用者评价受托责任和进行决策将产生重大影响的信息，就是重要信息。第四节会计要素确认计量要求一、划分收益性支出与资本性支出●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。47企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅与本期收益取得有关。因此，收益性支出列入“利润表”。资本性支出，是指该项支出的发生不仅与本期收益的取得有关，而更主要的是与以后会计期间的收益相关。因此，资本性支出列入“资产负债表”。目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。二、收入与费用配比●因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较●时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认三、历史成本计量企业的各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际支出计进行计价。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者除外，企业一律不得自行调整其账面价值。要求：企业的资产、负债、所有者权益均按经济业务发生时的实际交易价格或成本计量，不考虑以后市场价格变动的影响。优点:数据真实可靠,具有客观性、可验证性。缺点：通货膨胀时，不能准确反映。