会计学概论

会计学概论MBA专业课程王跃堂博士南京大学会计学系教授2003年2月联系电话：[phone](O)E-mail:[e-mail]1课程简介课程目标掌握会计学的基本原理，能以专业的眼光阅读财务报告，并对财务报告予以初步的分析和运用。参考书目会计学概论，南京大学商学院文库企业会计制度，中国财政经济出版社上市公司的财务报告成绩考核平时学习(30％)，包括出勤率，课堂讨论等期末考试(70%)2引言财务报告：上市公司年度报告全文、年报摘要案例原因企业会计制度：趋势业务复杂、全面、完整信息披露规范、典型信息公开年报内容公司简要信息主要财务指标一般情况：股权结构、管理人员、治理结构等管理层讨论与分析(MD&A)：董事会报告财务报告：审计报告、财务报表、报表附注；合并数vs.公司数内容框架架构填制记帐凭证登记帐簿编制报表复式记帐(借贷记帐法)会计帐户(会计科目)三大报表业务会计确认会计帐簿(日记帐、分类帐、备查帐)业务会计计量业务会计处理3概念会计释义会计原理会计要素会计涵义会计假定财务状况要素（资产、负债、所有者权益）会计目标会计原则经营成果要素(收入、费用、利润)会计职能会计惯例第一章总论第一节会计的涵义一、会计的产生1、会计产生的前提(1)信息需求：决策需要(需求)。比如投资报酬、投资风险等(2)信息供给：会计功能(可能)。比如利润、负债率等2、会计起源西周时代(1)中文：零星算之为计，总合算之为会。会？发音：kuaivs.hui。字型变化到字音变化的变迁过程。P9、郭道扬教授计？言+十：口头汇总(2)英文：Accounting:排在所有学科前列。4二、会计的发展1、原始计量：结绳记事2、书契记录：文字记录3、单式簿记：流水帐4、复式簿记：现代核算开始，标志现代核算之父LucaPacioli(1494)的著作《算术、几何、比及比例概要》：借贷记帐法原理。5、现代会计：1968年以后，BallandBrown,Beaver的实证文献作为标志。(1)会计信息是否有用？问题的提出(折旧年限的估计)，会计主观性。(2)会计信息有多大作用？信息有多个渠道，会计信息作用不大(5%-15%).会计革命：会计目标的重新定位(FASB1978,IASC1994)财务会计主要是为资本市场服务的，目的是为了满足资本市场投资者的决策需要，提升会计职业的竞争力。问题讨论：“银广厦”事件：30元左右跌至2元多？会计信息有无作用？安然公司：1995年15美元上涨到2000年90美元，然后跌至1美元以下。三、会计的定义P7：控制系统论观点。中国学术界的争论：1、管理活动论：杨、阎(北方派)，高,参与决策52、信息系统论：余、葛(南方派)，低，提供信息3、控制系统论：杨、郭(中间派)，中，管理控制第二节会计目标一、会计目标(一)确定会计目标的依据1、社会需求:代理责任、投资报酬(将来)2、现实可能：考核指标、经营业绩(过去)(二)会计目标之争1、经营责任说：“委托代理”理论。传统观点。2、决策有用说：FASB(1978)，IASC(1994)。现代观点。(三)会计基本目标1、微观目标：提高企业的经济效益。2、宏观目标(1)宏观经济效益：社会资源的优化配置(2)社会效益：社会责任会计，譬如，环境会计，太湖污染。(四)会计具体目标P12-14二、会计信息使用者1、企业外部使用者(1)股东：现实的、潜在的。(2)债权人(3)顾客6(4)供应商(5)工会：工资、福利谈判。(6)政府机关：譬如，税务部门(产业结构调整)、物价部门(公用事业价格)、主管部门(财政部、证监会、审计署：政策制定、执行、监督)等2、企业内部使用者企业各级管理部门。管理决策用P15。Note：财务会计主要为外部使用者提供信息，大多是法律强制披露的信息。管理会计则是为内部使用者提供信息，这些信息完全是自愿性的行为。案例：新产品的可行性分析。分析结论不一样？第三节会计职能与地位一、会计职能(一)核算职能P16：例：人力资源、内幕信息、及时披露等(二)监督职能1、目标：合法性、合理性P18。出差报销？火车还是飞机。2、对象：下行监督。CEO的监督有赖于董事会(下设审计委员会)、CPA等内外部监督。二、会计作用1、会计在微观经济中的作用：经营管理、投资决策2、会计在宏观经济中的作用：国家税收、宏观决策7三、会计地位1、信息系统论：提供信息，管理参谋。2、管理活动论：参于管理决策活动。3、管理控制论：日常经营管理活动的控制。譬如、财务收支的审核。四、会计立场1、企业会计只代表国家利益2、企业会计只代表企业利益3、企业会计人员具有双重身份问题讨论：会计委派制？会计为管理还是监督服务。目的、对象、问题、效果等方面。第四节会计职业与规范一、会计职业(一)企业会计1、财务会计：对外会计2、管理会计：内部会计3、内部审计(二)政府与非盈利组织会计1、政府会计(1)财政总预算会计(2)行政单位会计82、事业单位会计：学校，医院等(三)注册会计师：外部审计，CPA(CFO、CIO)(四)会计从业资格证书与会计专业职务考试制度1、会计从业资格证书：从事会计工作的上岗证。获得(考试、免试)、年检(2年)2、会计专业职务等级：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。除了高级会计师通过评审获得外，其他均要通过国家组织的统一考试获得资格。(五)会计机构与总会计师1、机构：财务(资金管理)、会计(业务核算)。我国一般合二为一，西方一般分而设之。2、总会计师：大型企事业单位才设置。(六)注册会计师(CPA)1、职能与地位(1)西方：职能为报表鉴证、管理咨询等；地位为西方三大职业。(2)我国：舶来品，80年代初引进外资而引入，号称不吃皇粮的“经济警察”。(3)制度缺陷：与客户捣蛋，监督聘请者(决策层和管理层)。违反拿人钱财替人消灾的原理，比如，医生、律师等。2、CPA资格的取得：考试获得9(1)竞争状况：考试、执业(76家)。61万人考试；国内湖北立华、深圳中天勤倒闭；美国安达信倒闭，问题：缺乏独立性(2000年5200万美元的收入中有一半以上是咨询收入，甚至包括代理记账；许多高官人员，包括CFO、CAO以及发展部副总经理，为安达信前雇员)；销毁审计工作底稿，妨碍司法调查(审计失败转为刑事案件)等等(2)就业前景：事务所、金融证券、咨询业等。鉴证与咨询分开。美国2002年会计法案对会计职业界的深远影响：行业监管变为公众监管；审计与咨询分开；项目负责人和签字CPA5年必须变更等。附录(Sutton.M.H.2002)：2002年6月30日，布什总统签署了一项法案《Sarbanes-OxleyActof2002》(P.L.107-240)。这项法案对于我们的资本市场中财务报告的监督和规范提出了一系列影响深远的改革。以下是对该法案中一些重要规定的摘录：上市公司会计监督委员会：该法案的条款I创立了一个新的上市公司会计监督委员会来监督上市公司的审计。从事上市公司审计业务的会计事务所必须在该委员会登记注册。在服从于证券交易委员会复核的条件下，该上市公司会计监督委员会可以执行以下内容：10·对上市公司审计的程序、质量控制、道德准则及独立性标准进行制定、采用、或修订。·对会计事务所进行检查。·对可能违背审计规则的行为进行调查。·如果违背属实则予以制裁。该委员会仅有权对上市公司的审计进行管理，对其它公司的会计审计工作没有司法权。会计准则：该法案对1933年的证券法进行了特别修订，以允许证券交易委员会承认由一个私人实体确立的“公认的”（以证券法为目的）会计原则。该私人实体是已如法案条文中指明的并已经历过包括“获多数通过”在内的程序的实体，以确保对公认会计原则正文的一些必要修改能作出迅速的反应。当然，这些条款主要是针对FASB的。该法案还要求证券交易委员会着手进行一项研究，该研究将涉及采用法案条文中指出的“以原则为基础的会计系统”，并在一年内将研究结果报告给白宫财务服务委员会和参议院银行事务委员会。独立基金：在该法案的条款中，上市公司被要求支付“会计资助费”以支撑新的委员会和FASB每年的预算额。FASB将继续制定其预算，但新委员会的预算要由证券交易委员会批准。由上市公司支付的费用的具体数额会分配到各个公司，每个公司需上交的数额是根据上一年公司相关的平均每11年每月的市场资本的估价来评定的。委员会和FASB都获权对上市公司的分级进行甄别。公司的责任：该法案包括了与公司高层领导人和董事们对于上市公司财务公开所应承担的责任相关联的条款。条款要求审计委员会直接负责委派、监督上市公司独立审计人员并支付其薪水，条款还要求那些审计人员直接向审计委员会报告。审计人员必须及时报告并在报告中包括以下内容：·在财务报告中运用的重要的政策和惯例。·在公认会计原则范围内所有与管理层讨论过的具有可选性的会计处理方法。·审计人员与管理层在会计上的所有不同意见。·审计人员和管理层之间的其它书面联络材料。为了加强审计委员会自身的独立性，该法案禁止审计委员会的成员收取来自公司、公司的附属部门或有关个人的咨询费，但作为董事会或其他任何委员会的成员所得除外。最后，该法案要求上市公司的首席执行官和财务总监要对在证券交易委员会存档的定期的报告中对公司财务报告的准确性和完整性作证。而且，在公司的年度报告中他们必须保证与财务报告体系相关联的公司内部控制的有效运行。中国如何借鉴：张为国、沈振宇.2003.《明确会计责任加强信息披露推动制度改革》中国证券报，1月11日12版.12二、会计规范(一)我国的会计规范1、会计法：人大。譬如，经理人员为第一责任人，签字盖章。2、企业财务报告条例：国务院3、会计标准：财政部、证监会(1)会计准则(2)会计制度(3)信息披露规则问题讨论：1、会计改革史：会计标准的改革(1)所有制、行业、部门。国有、制造业、冶金业(2)行业。13大行业，两则两制(1993)。会计模式转变。(3)统一。《企业会计制度》(2000年12月29日)a.有无例外？金融企业、小规模企业。b.是否是行业制度的汇总？《股份有限公司会计制度》(1998)c.与会计准则的关系？并存还是替代？国际化还是本土化？会计规则制定权之争(冯淑萍、刘玉廷2001、5、9，2001、5、28；周小川、张为国2001)例子：搞准则还是搞制度？是否要取消公允价值？2、会计与税法关系(1)分离：目标不同，收入调节，投资决策(2)协调：企业工作、理解性133、会计标准对企业是否影响重大？(1)郑百文事件：《债务重组》准则导火索。(2)ST深华源：2001年报给财政部否定。(3)募集资金：IPO，配股和增发(二)西方国家的会计规范1、英美法系国家习惯法：会计规范由民间会计团体制定。美国正在加强政府的监管：美国会计监督委员会。2、大陆法系国家成文法系：会计法规由政府法规规范。譬如、公司法、税法等。3、国际会计规范IASB：国际会计准则(1)国际协调：迁就(2)美国主导：科学