会计学的基本原理

\专题一会计学的基本原理一、什么是会计？（一）会计的产生会计是伴随人类的生产实践而产生的。生产实践活动一方面要创造物质财富，另一方面又要发生劳动消耗。自然，人们会很关心耗费带来的成果，力求以可能少的劳动消耗，取得可能多的成果。这样就需要采取一定的方法对生产活动进行管理，当生产活动日益复杂、广泛时，单凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观要求时，就产生了原始计量、记录行为，继而产生了会计。随着生产活动的日益复杂，会计又从原来的“生产职能的附带部分”中分离出来，逐渐形成为一种专职的、独立的管理生产活动的工作。很显然，会计是社会生产发展到一定阶段的产物。会计的产生有两个基本前提：（1）一定数量的剩余产品；（2）有文字、数字和计量单位。直接从事社会生产的人员提供的剩余产品，一方面成为会计反映的重要内容，另一方面用以供给专门从事会计管理活动人员的的需要。文字、数字和计量单位是记录、计算的基本手段。（二）会计的发展会计是一门古老而崭新的科学。根据会计发展过程中会计技术方法革新为依据，可将会计分为古代、近代和现代会计。1、古代会计从时间上看经历了旧石器时代中、晚期到封建社会末期。会计技术方法上主要是原始记录计量法、单式簿记法和复式簿记的萌芽及初创时期。（1）原始记录计量法原始记录计量行为的表现形式有：A、绘图记事（数）；B、刻记记事（数）；C、结绳记事（数）这时的记录计量行为不单纯是会计行为。而是一种综合性的与数学、统计学、管理学等有关的综合管理行为。这种行为刚开始并没有表现出独立意义上的会计特征，所以只能将这种原始的记录计量行为和方法称为会计发展史上的胚胎阶段——原始记录计量时代。（2）单式簿记的形成在以私有制为基础的奴隶、封建社会，人们普遍关心私有财产不受侵犯，这不仅要求有相应的生产关系作保证，而且要求有较先进科学的计量记录方法，这种客观需要促使人们加紧对计量、记录行为与方法进行革新，结果催生了单式簿记法。所谓“簿记”是由日本人在明治维新时，从欧美会计中的英文单词“Bookkeeping”一词直译过来的，其意义有帐簿记录、管理帐簿、保存帐册等意思，我国从日本引进时亦沿用，且这种用法与我国传统上将帐簿称为“簿记”的习惯较为吻合。严格地讲，现代人们相互混用的“簿记”（Bookkeeping）与会计“Accounting”是有区别的。一般认为，在19世纪50年代前，会计只能叫簿记，在此以后簿记才逐步变成会计中的记录部分。因为在簿记时期会计的主要任务是记录，而在此之后，会计才有了成本核算、报表分析、货币计量及审计等。以序时记录为主要特征的流水帐是世界上最早设置的帐簿。（3）借贷复式簿记的萌芽及初步发展借贷记帐法是会计发展史上一种科学的复式簿记，它突破了单式簿记的局限，使会计记录体现了全面、辨证的思想。对每一笔经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的帐户上进行相互联系、对立统一地反映，使传统簿记有了质的飞跃。1）复式簿记的特征美国会计学家A.C.Littleton将其概括为：A、会计记录的两重性B、全部帐户的自动平衡性2）复式簿记产生的客观经济条件资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展。3）意大利北方城市——复式簿记的发源地公元12至13世纪是意大利北方城市经济繁荣时期。当时其贸易十分发达，地方手工业交易范围超出地区界限，海上交通及十字军东征后，使其海上贸易迅速发展，并具有全欧洲意义，成为欧洲经济中心，比较著名的商业中心威尼斯、热那亚和比萨，工业与银行业发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义。其中佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记和威尼斯式簿记是早期簿记演变的著名典型，至今仍然很有影响。2、近代会计的发展近代会计从1494年—20世纪40年代末。这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期。（1）会计发展史上的第一个里程碑1494年是会计发展史上有划时代意义的一年。这一年意大利数学家，现代会计学公认的会计之父—卢卡.巴其阿勒(LucaPacioli)在威尼斯出版了著作《算术、几何、比及比例概要》。这部著作在会计界备受关注：它的问世，会计界才从会计实务的研究摆脱出来，开始致力于会计理论研究，会计也因此才成为一门科学。所以世界会计史界将该书的出版视作近代会计产生的标志，并誉为第一个里程碑（Milestone）。巴氏著作对意大利会计科学产生了深刻影响，继巴氏后，另一会计名家多梅科.曼佐尼在1534年出版了《威尼斯总帐与分录帐》一书，对巴氏理论有了继承和新的发展，使威尼斯簿记迅速普及，同时，世界上第一个会计学院——威尼斯会计学院应运而生，最早的会计师组织也成立起来。（2）复式簿记的传播与发展1543年及其以后，巴氏和曼氏会计著作被译成多种文字在欧洲迅速传播，由于哥伦布发现新大陆后商路的改变以及意大利北方城市在政治上不统一，意大利在16世纪经济开始衰退，复式簿记中心由意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国。1）“英式会计”的诞生一般认为，15—19世纪簿记学的发展十分缓慢，到20世纪初，簿记成为了会计的记录部分，而把簿记推进到会计阶段的是英国人，并且在英国形成了真正意义上的会计学。英国的爱德华.T.琼斯（E.T.Jones）是英式会计的奠基人。1796年他出版了《琼斯的英式单式和复式簿记》，对意大利簿记中的弱点及问题进行了毫无顾忌的指责，并倡导以特殊分录帐为主要特征的英式簿记组织，从此英国会计与意大利簿记鼎足而立，后来被命名为“英式会计”，以区别于意大利簿记系统。英国对会计理论的发展也是巨大的，其中：狄克西的《高等会计学》、里斯尔的《会计学全书》和毕克斯雷的《会计学》最有影响，是近代会计著作中的经典。2）会计发展史第二个里程碑——爱丁堡会计师协会成立1854年，苏格兰成立了世界上第一个会计师协会——爱丁堡会计师协会。被史学家称为会计史上的第二个里程碑，其成立说明了会计人员开始执行公证业务，使会计服务范围有了重大变化，会计师事业的发展，促进了审计和公共会计师（CPA）理论的发展，对当今财务会计的形成与公证会计发展有极其重大的意义。3）复式簿记在美国的完善美国是一个新兴国家，19世纪80年代，它先后超过德国、法国和英国而成为世界头号强国，并长期保持这种地位，这就是世界会计发展中心转移至美国的经济背景。A、复式簿记引进与提高19世纪中叶之前，美国处于对欧洲簿记的引进、消化和普及时期，到19世纪末，美国会计界则在对国外会计方法引进上有明显的选择性，但在簿记实务、理论和审计等方面则主要师承英国。20世纪初，是美国会计学奠基时期，开端者为美国著名会计学家哈特菲尔德（Hatfield）（1866—1945），其著作《近代会计学》，是美国第一部系统论述会计理论的优秀著作，被视为美国会计的典范。他认为：会计的本质在于首先是表示某一时期的财产物资状态，其次表现某一时期的经营活动结果。它对世界会计理论，特别是资产负债表理论影响深远。B、会计师事业与审计学的发展美国AICPA(AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants)发端于代理记帐业务，后来发展到会计记录审计和编制财务报告。19世纪末，由于英国等欧洲投资涌入美国，英国会计师行业进入美国会计市场，这时的英式审计为“详细审计”。即将会计记录逐笔核对，考虑各种记录的正确性。20世纪20年代形成的美式审计的特点是报表审计，在会计发展史上有重要地位。其特点有三：①记录与事实核对；②考虑安全性（报表的整体安全性）③抽查或试查（审计测试）方式。C、成本会计的发展与完善美国成本会计真正发展是在19—20世纪交接时期，即美国经济起飞时期。成本会计的发展还凝结着工程师的心血，泰罗是成本会计的先驱者之一，惠特莫尔的标准成本思想等对成本会计的发展有重大影响。史学家认为，自从标准成本与会计系统结合之后，会计理论研究就由商业为重点转移为以工业为重点。D、会计教育事业美国会计实务、CPA、审计与会计理论的发展与完善速度是无与伦比的，这一方面与其经济发展水平有关，同时也与会计教育发展以及公民对该学科的重视有关。总之，当今美国会计代表着世界水平。通过以上分析，我们可以概括地讲，近代会计发源于意大利，发展于英国，改进提高于美国。在会计发展史上，会计研究和实务的国际性中心经历了三次大迁移：意大利18世纪，以威尼斯、米兰、热那亚等城市为中心的依托海运技术而发展起来的贸易十分发达，个人资本常常不能满足交易规模和支付的需要，因而借贷业务迅速发展，信用工具的广泛运用，催生了现代会计的雏形――近代会计的产生，标志就是借贷记帐法和第一部具有开拓意义的会计学著作《算术、几何、比及比例概要》（LucaPaciola）的出版。这时意大利成为会计的国际中心，其会计技术经由欧洲大陆的荷兰、法国、德国传播到世界各地；英国产业革命前，英国是农业国，工业、贸易水平落后欧洲大陆。产业革命极大地提升了英国的生产率，产业革命的成果之一，机械化大工业及其海外市场的扩张，使英国成为盛极一时的全球霸主。商品经济的繁荣，有力地推动了会计技术的发展，为满足需要，英国人在吸收意大利簿记系统（Bookkeeping）的优势基础上，将近代会计(Accounting)推进到现代会计阶段：以CPA为标志的职业化阶段，会计工作重心由帐务记录推进到报表体系。美国英国的会计中心地位维持到一战前，两次大战使英国元气大伤，随着经济实力的衰落，全球会计研究中心的地位也因此而转移到全球经济中心的美国。美国对现代会计的贡献巨大：1）管理会计与财务会计的分野；2）信息技术在科技领域的大量运用。因此简单的回顾，可以形成如下结论：1）全球会计中心总是与经济中心一起转移；由此，2）会计标准制定是经济实力的体现，如IASC(InternationalAccountingStandardCommittee)制定的IAS就非常接近US－FASB(FinancialAccountingStandardBoard)—FAS；3、现代会计的发展趋势二战之后，会计发生了一系列重大变化：①普遍引入现代科技方法，会计处理范围与速度大幅度提高；②会计服务范围由内向外，内外结合日益紧密；③会计信息地位日益重要，从事后记帐、算帐转变为事前预测与事后控制。这些重大变化，使会计在内容和结构上发生了质的飞跃：一是会计工艺同现代电子技术结合，由手写簿记系统发展为电子数据处理系统（即EDP会计）。二是会计理论与方法随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化为两大领域——财务会计(FinancialAccounting)与管理会计（ManagerialAccountingorManagementAccounting）。上述两个飞跃的完成被认为是会计发展史上的第三个里程碑。（1）会计在计算、记录技术上的重大革命——会计工艺与电算机结合会计工艺就是把经济数据加工成会计信息的工序、方法、手段与操作技术的总称。工艺的进步受到数据处理工具与手段的影响，有什么样的工具与记录方式，就有什么样的工艺与其相适应。计算机与会计系统结合及其普遍运用意义在于：①提高了会计信息的精确性和及时性；②扩大了会计信息的范围（过去、现在、将来）；③为数学方法的运用提供了条件；④增强了审计的难度，对公证会计提出了更高要求，从而促进审计的发展。（2）财务会计与管理会计的分野企业组织形式经历了独资、合伙、公司制三种发展阶段，在独资、合伙制下，企业一般由一个或少数业主集资，并在需要时从金融机构贷入资本，而公司企业则不同，它要向社会大众筹集资本，从事更为广泛的经营活动，其规模之大、范围之广、资金之巨、内部外部联系之复杂都远非独资、合伙企业所能比拟的。公司作为法人和独立的纳税人，更多地受到政府规范和管制，对广大投资者、债权人或社会公众的影响也更大，因此，在公司外部形成了比独资、合伙企业更为庞大的多样化的利害关系集团，他们至少包括：①现在或潜在的投资者（资本市场上）；②债权人（公司债券购入者、金融机构等）；③供应商、顾客、雇员及工会组织；④政府有关机构：工商、税务、财政、海关；⑤执业会计师、律师、财务咨询机构⑥经济、财务、金融等媒介组织；⑦社会公众。上述外部关系