会计学本科论文终稿

重庆科技学院本科生毕业论文中文摘要I摘要2006年财政部颁布的企业会计准则进一步规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露，体现了稳健性原则，对提高会计信息质量起到了重要作用。然而就目前而言，我国资产减值会计的发展处于起步阶段，存在不少缺陷，这些缺陷成为一些企业粉饰企业财务报表，扭曲企业会计信息的重要手段。笔者在对我国上市公司财务报表进行抽样调查的基础上，阐述了我国资产减值会计的发展现状，指出了我国资产减值会计准则存在的不足，分析了部分企业在资产减值会计实务中存在的一些问题及对会计信息质量的影响。探讨了通过规范会计准则、充分披露等方式提高资产减值会计信息质量的相关对策。关键词：资产减值会计信息披露重庆科技学院本科生毕业论文英文摘要IIAbstractAccountingStandardsforBusinessEnterprisesWerefurtherstandardizedAssetimpairmentofrecognition,measurementanddisclosureoftherelevantinformation,andplaysanimportantroleforimprovingthequalityofaccountinginformation,whichreflectedtheprudenceprinciplein2006.Butforthemoment,theaccountingforassetsimpairmentstillexistsomedeficiencieswhichbecomestheimportantmeansthatsomeenterpriseswhitewashenterprisefinancialstatementsanddistortedaccountinginformationinourcountry.Thisarticleelaboratedondevelopmentstatusabouttheaccountingforassetsimpairment.Thewritingpointedoutthattherehassomecompanies’problemsrelatedtoaccountingassetimpairmentandimpactsonthequalityofaccountinginformation.Discussedregulatethemeasurestoenhancethequalityofaccountinginformation.Keywords：Assetimpairmentloss；accountinginformation；disclosure重庆科技学院本科生毕业论文目录III目录摘要.................................................................IAbstract............................................................II一资产减值的内涵....................................................1（一）资产减值会计的定义..........................................1（二）资产减值会计遵循的原则......................................1（三）资产减值会计的目标..........................................1二我国资产减值会计的发展现状........................................3（一）我国会计准则对资产减值会计的规定............................31．资产减值会计的确认标准........................................32．资产减值会计的计量............................................33．资产减值会计信息的披露........................................5（二）资产减值会计在我国企业的运用现状............................61．资产减值会计政策可选择性较强..................................62．资产减值损失转回的会计处理仍有操纵利润的空间..................83．资产减值会计信息的披露不够充分................................8三资产减值会计处理对会计信息质量的影响.............................10（一）资产减值会计处理对会计信息可靠性的影响.....................101．会计政策的可选择性降低了会计信息的可靠性.....................102．计量属性衡量的复杂性降低了会计信息的可靠性...................113．较大的职业判断空间降低了会计信息的可靠性.....................11（二）资产减资会计处理对会计信息相关性的影响.....................11四完善资产减值会计信息的相关对策...................................13（一）增强资产减值会计准则的规范性...............................131．适当限制企业对会计政策的选择权...............................132．完善资产减值损失转回的会计处理...............................13（二）充分披露资产减值会计信息...................................141．充分披露资产减值计提具体操作方法.............................142．充分披露资产减值损失对会计数据的影响.........................143．充分披露资产减值损失转回的会计信息...........................15（三）进一步健全市场信息披露、存档机制...........................15（四）以社会责任观念引领会计职业道德建设.........................15重庆科技学院本科生毕业论文目录IV五结论.............................................................17参考文献............................................................18致谢...............................................................19重庆科技学院本科生毕业论文一资产减值概述1一资产减值的内涵（一）资产减值会计的定义资产的本质是能够产生未来经济利益的资源。当资产的账面价值低于该资产所带来预期经济利益时，则认为资产已发生减值，并将账面价值与预期经济利益的差额确认为资产减值损失。由此可见，资产减值的本质是指可回收金额低于其账面价值时减计资产的会计处理，是对资产计价的一种调整。资产减值会计是指根据稳健性原则，对资产的减值情况进行确认、计量、记录、报告和披露的一系列会计处理过程[1]。资产减值会计通过对各项资产的测试、计量和分配减值准备，综合使用公允价值和现值计量属性对企业以历史成本计量为基础的资产状况进行评估和计量，为资产的真实价值提供了准确的量度。（二）资产减值会计遵循的原则资产减值会计从稳健性原则出发，目标是尽可能的排除资产中存在的不确定性，以真实反映资产价值，让会计信息使用者掌握企业真实的经营管理成果。稳健性原则又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。在实务中的应用可概括为“高估可能的损失，低估可能的收益”[2]。国际会计准则委员会在其概念框架中定义如下：“谨慎性是在不确定的条件下,需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资产或收益不可高估，负债或费用不可低估”。我国从1992年计提“四项减值准备”到新准则颁布，均要求企业对交易或事项进行确认、计量和报告的过程中遵循谨慎性原则，不应高估资产或收益、低估负债或费用。（三）资产减值会计的目标资产减值会计的目标就是资产减值会计要达到的目的和要求。就财务会计目标而言，国内外存在着两种主流观点：即“受托责任观’和”决策有用观”。前者认为，会计的目标是受托者以适当的形式向委托者如是报告资源的经营管理责任和履行情况。在“受托责任观”下，会计信息使用者（投资者）更为关注的是资本保全（资本保值和增值）、经营业绩（管理业绩）和现金流量等信息。后者认为，会计的目标是向现存的、可能的（潜在）信息使用者提供利于决策的会计信重庆科技学院本科生毕业论文一资产减值概述2息。该观点是美国财务会计准则委员会（FASB）在其财务会计概念框架中的创新。在决策有用观下，财务会计的目标与财务报表的目标相趋同，它强调会计信息的相关性。不论是“受托责任观”还是“决策有用观”均采用单一的会计目标，二者时有争论。但“受托责任观”和“决策有用观”并非是矛盾或排斥的，相反两者之间具有某些交集。英国会计准则委员会（ASB）在其“财务报报告原则公告”中，率先将“受托责任观”和“决策有用观”融合性的表述，形成了财务报告的完整目标。ASB认为，财务报告的目标是“向一个广泛范伟内的使用者提供关于一个报告主体财务业绩和财务状况的信息，利于他们评价该主体的管理当局履行受托责情况并进行相应的经济决策”。我国评价企业财务报告质量的体系[3]（图1.1）也表明，会计信息所达到的会计目标也具有交融性。财务信息内容质量全部财务信息表述（含披露）质量图1.1评价企业财务报告质量体系资产减值会计符合“决策有用观””的会计目标。Beaver，Eger，Ryan在1989年进行的一项研究表明，市场会对企业资产的价值进行“调整”标价，资产计量越接近其真实价值，越有助于市场的投资决策。这也反映了资产减值的本质，资产减值会计是通过多种计量属性对以历史成本为基础的资产的价值进行重估修正，为现存和可能的（潜在）信息使用者进行经济决策提供有利依据。决策有用性保护投资者相关性可靠性透明度重要性中立性明晰性完整性充分披露实质重于形式可比性重庆科技学院本科生毕业论文二我国资产减值会计的发展现状3二我国资产减值会计的发展现状我国资产减值会计的起步比较晚。从1992年财政部颁布的《企业财务通则》到2000年我国颁布统一的《企业会计制度》，“资产减值”的概念才在制度和准则中明确提出。2006年，财政部正式颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》，这一准则比较具体地规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露，增强会计实务的可操作性。但是，由于我国资产减值会计在准则方面仍然存在的一些不足和实务中出现的一些问题，影响了企业会计信息质量。（一）我国会计准则对资产减值会计的规定1．资产减值会计的确认标准根据会计确认的权责发生制和配比原则，资产减值会计有三种确认标准可供选择[4]：（1）永久性标准。该标准认为，只有永久性(在可预计的未来期间内不可能恢复)资产减值损才予以确认，支持这种标准的主要理由是可以避免确认暂时性减值损失。但在这种标准下，难以界定什么是暂时性减值、什么是永久性减值，主观性较强。(2)可能性标准。该标准是指对可能的资产减值损失予以确认。在可能性标准下，如果未来现金流量的贴现值大于账面价值，即使公允价值小于账面价值，也不确认资产减值损失。其目的主要在于与历史成本框架保持一致以及避免对不必要减值损失的确认。（3）经济性标准。该标准认为，只要资产发生减值，就应当予以确认