会计所得税

第三节应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据。它是企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除项目金额以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损一、收入总额1.销售货物收入2.提供劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益5.利息收入6.租金收入7.特许权使用费收入8.接受捐赠收入9.其他收入二、企业不征税收入1．财政拨款财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3．国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款（出口退税款不并入收入总额，因为出口退税退的是上一个环节的进项税，是企业购进货物已负担的部分，不是本环节实现的税收）。三、免税收入1．国债利息收入国债利息收入指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，同样免征企业所得税。2．居民企业之间权益性投资收益居民企业之间权益性投资收益指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3．非居民企业取得权益性投资收益非居民企业取得权益性投资收益指非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4．非营利组织的非营利收入非营利组织从事营利性活动取得的收入征税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。四、应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额【例7-1】假定某企业为居民企业，2009年经营业务如下：（1）取得销售收入5000万元。（2）销售成本2000万元。（3）发生销售费用1000万元（其中广告费800万元），管理费用600万元（其中业务招待费50万元），财务费用100万元。（4）销售税金320万元（含增值税200万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出40万元（其中通过公益性社会团体向地震灾区捐款25万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万，职工工会经费4万元，支出职工福利费和职工教育经费40万元。要求：计算该企业2009年实际应缴纳的企业所得税（所得税税率为25%）。（1）利润总额＝5000＋70－2000－1000－600－100－120－40＝1210万元（2）广告费调增应纳税所得额＝800－5000×15%＝50万元（3）对于业务招待费，由于50×60%＞5000×5‰，所以业务招待费准予扣除25万元，则：业务招待费调增应纳税所得额＝50－25＝25万元（4）捐赠支出可以扣除的上限＝1210×12%＝145.2万元由于25＜145.2，所以捐赠支出可以全额扣除，不需要调增应纳税所得额。（5）税收滞纳金属于不可抵扣项目，应调增应纳税所得额6万元。（6）“三费”调增应纳税所得额＝4＋40－200×2%－200×16.5%＝7万元（7）应纳税所得额＝1210＋50＋25＋6＋7＝1298万元（8）2009年企业所得税应纳税额＝1298×25%＝324.5万元（一）资产和负债的账面价值企业按照相关会计准则的规定进行核算后再资产负债表中列示的金额。（二）资产和负债的计税基础资产的计税基础＝未来可税前扣除的金额负债的计税基础＝账面价值－未来可税前抵扣的金额五、所得税会计核算（三）暂时性差异暂时性差异＝账面价值－计税基础应纳税暂时性差异:通常产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础，负债的账面价值小于其计税基础。可抵扣暂时性差异:通常产生于两种情况：资产的账面价值小于其计税基础，负债的账面价值大于其计税基础。账面价值与计税基础资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（四）会计处理举例1.递延所得税资产1）产生可抵扣暂时性差异时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用2）资产负债表日，确认的“递延所得税资产”大于“递延所得税资产”期初余额的差额。借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用确认的“递延所得税资产”小于“递延所得税资产”期初余额的差额，作相反会计分录2.递延所得税负债1）产生应纳税暂时性时，确认递延所得税负债，借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债2）资产负债表日，确认的“递延所得税负债”大于“递延所得税负债”期初余额的差额。借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债确认的“递延所得税负债”小于“递延所得税负债”期初余额的差额，作相反会计分录3.计算当期应交所得税借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税（五）所得税费用的计算1.当期所得税当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率2.递延所得税递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）3.所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税练习题一、单选题1.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担、支付所得的企业所在地确定所得来源地的是（）A.销售货物所得B.特许权使用费所得C.动产转让所得D.提供劳务所得2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按（）的税率征收企业所得税。A.10%B.12%C.15%D.20%3：某公司2013年12月10日，购入一台设备交付使用，原价500万元，预计使用年限5年，预计净残值为零。会计处理采用平均年限法计提折旧，税法规定可按双倍余额递减法计提折旧进行税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计处理相同。2014年12月31日，该公司对该项固定资产计提减值准备50万元，公司适用所得税税率为25%。则:（1）2014年12月31日，该项固定资产的账面价值为（）。A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元（2）2014年12月31日，该项固定资产的计税基础为（）。A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元（3）2014年12月31日，该项固定资产产生的暂时性差异为（）。A.应纳税暂时性差异50万元B.可抵扣暂时性差异50万元C.应纳税暂时性差异100万元D.可抵扣暂时性差异100万元（4）2014年12月31日，对该项固定资产应确认（）。A.递延所得税资产12.5万元B.递延所得税负债12.5万元C.转回递延所得税负债12.5万元D.转回递延所得税资产12.5万元4.某公司2014年实现利润总额500万元，适用所得税税率为25%，当年发生违法经营罚款5万元，发生业务招待费超支10万元，取得国库券利息收入30万元。年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年实际发生产品质量担保费6万元，当年提取产品质量担保费15万元，税法规定与产品质量保证有关的支出在实际支出时可以税前扣除，则：1）2014年12月31日，能够产生暂时性差异的业务是（）。A.因违法经营发生的罚款5万元B.发生的业务招待费超标支出10万元C.取得国库券利息收入30万元D.计提产品质量担保费用15万元（2）2014年12月31日，该项“预计负债——应付产品质量担保费”的计税基础为（）。A.0元B.15万元C.34万元D.40万元（3）2014年12月31日，该项“预计负债——应付产品质量担保费”形成的可抵扣暂时性差异为（）。A.0元B.15万元C.34万元D.40万元（4）2014年12月31日，该项“预计负债——应付产品质量担保费”发生的递延所得税资产为（）。A.2.25万元（借方）B.2.25万元（贷方）C.3.75万元（借方）D.3.75万元（贷方）（5）2014年利润表中的“所得税费用”为（）。A.2.25万元B.121.25万元C.123.5万元D.378.75万元（6）2014年实现的净利润为（)万元。A.2.5B.121.5C.123.5D.378.756.某公司2014年12月31日，资产负债表中应付职工薪酬项目为4000万元。假设税法规定当期可予税前扣除的薪金支出限额为3000万元。则该应付职工薪酬的计税基础为（）。A.4000万元B.3000万元C.1000万元D.0元二、多选题1.根据企业所得税法规定，下列属于企业所得税纳税人的是（）。A．股份有限公司B.一人有限责任公司C.个人独资企业D.合伙企业2.在计算应纳税所得额时，下列（）固定资产不得计算折旧扣除。A．未使用的房屋、建筑物B．接受捐赠的固定资产C．以经营租赁方式租入的固定资产D．单独估价作为固定资产入账的土地3.下列各项差异，属于应纳税暂时性差异的是（）,属于可抵扣暂时性差异的是（）。A.资产的账面价值大于其计税基础的差异B.资产的账面价值小于其计税基础的差异C.负债的账面价值大于其计税基础的差异D.负债的账面价值小于其计税基础的差异E.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异4.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.因产品质量保证确认的预计负债B.计提存货跌价准备C.因奖励积分确认的递延收益D.因环保罚款确认的其他应付款E.准予以后会计期间抵扣的产品广告费三、计算题１．某居民企业本年主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元)，上年度经核定结转的亏损额30万元。请计算本年度该企业应缴纳企业所得税税额。1.会计利润=5000+80-4100-700-60=220(万元)公益性捐赠扣除限额=220×12%=26.4(万元)税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。应纳企业所得税=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(万元)2.某境内居民企业2014年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；其他资料：①企业当年发生新技术研