公共组织财务管理9-13章

第九章净资产管理学习要点：各类公共组织净资产的形成和分类各项基金的内容和管理要求结余的计算和分配第一节公共组织净资产概述一、净资产的概念公共组织的净资产是指资产减去负债后的余额，即“净资产=资产-负债”。它表明公共组织的资产总额在抵偿了一切现存义务后的差额部分，显示了该组织的规模和经济实力。不同类型的公共组织其净资产的内容也不尽相同。二、政府组织和事业单位净资产的特征（一）净资产体现了政府组织和事业单位资产所有者以及资产占有、使用者依法享有的权益（二）净资产是政府组织和事业单位无偿占有的经济资源（三）政府组织和事业单位净资产的形成来源三、民间非营利组织净资产的特征（一）民间非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现类似企业的所有者权益（二）民间非营利组织净资产的来源一是出资开办人的开办资金二是历年累计收支结余三是其他来源四、净资产的分类（一）限定性净资产如果资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产就是限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产也是限定性净资产。1.时间限制2.用途限制3.时间限制和用途限制两者兼具4.资源提供者设置了永久限制的净资产（二）非限定性资产如果资源提供者对所提供的资产或者资产所产生的经济利益的使用、处置等未提出任何限制条件，国家有关法律法规也未对此设置任何限制，由此形成的净资产即为非限定性资产。一、事业基金的概念事业基金是指非营利组织拥有的非限定用途的净资产，可由非营利组织自主调配使用，包括一般基金和投资基金两部分。一般基金是指非营利组织历年结余分配后形成的用于弥补以后年度收支差额的资金。投资基金是指非营利组织以固定资产、材料等实物以及货币资金和无形资产对外投资所占用资金。第二节事业基金的管理二、事业基金的来源及管理要求（一）事业基金的来源事业基金中的一般基金，主要由非营利组织的结余分配转入。事业基金中的投资基金，主要来源是非营利组织的对外投资所占用的资金。事业基金一般为正数或者为零。（二）事业基金的管理要求1.要统筹安排一般基金2.确保投资基金的保值增值一、专用基金概述（一）专用基金的概念及特点专用基金是指非营利组织按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金。专用基金是非营利组织拥有的限定用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、住房基金、医疗基金和其他基金。特点：1.专用基金具有专门的来源和用途2.专用基金要独立核算第三节专用基金的管理（二）专用基金管理的原则1.先提后用2.专款专用3.专设帐户4.计划安排（三）专用基金的管理要求1.正确处理和使用各项专用基金2.划清各项专用基金的界限3.加强财务监督二、修购基金的管理修购基金是指事业单位按照规定提取转入的用于固定资产维修和购置的资金。事业单位的修购基金的来源主要包括两部分：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取转入的资金；二是由固定资产变价收入转入的资金。（一）修购基金的计提方法非营利组织修购基金的计提，主要采用按照事业收入和经营收入的一定比例在相应支出中列支的方法。修购基金的一般计算公式如下：修购基金提取额﹦（事业收入×提取比例）+（经营收入×提取比例）对于部分非营利组织，可参照企业做法。1－预计残值率提取修购基金额＝固定资产原值预计使用年限（二）修购基金的管理要求1.对修购基金实行计划管理2.对修购基金实行项目管理3.对修购基金要按比例、定期提取三、职工福利基金的管理职工福利基金是指非营利组织按照结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入的，用于职工的集体福利设施和职工个人福利待遇等的资金。（一）职工福利基金的计提方法根据国家有关财务规则的规定，非营利组织职工福利基金的提取主要有两种方式：一个是按单位职工工资总额的一定比例提取并在事业支出和经营支出中列支；另一个是从单位年度结余分配中形成。（二）职工福利基金的管理要求1.职工福利基金要按规定开支2.职工福利基金要实行计划管理四、住房基金的管理住房基金是指按国家政策法规和财务制度规定，由国家财政和非营利组织共同筹集，用于公共组织住房制度改革和住房建设的专项基金。（一）住房基金的资金来源（1）财政预算拨入的住房资金（2）财政专户拨入的住房资金（3）自管住房出租收入（4）留归单位使用的售房收入（5）提取的住房公积金（6）提取的住房建设资金（7）公共维修基金（8）住房折旧、维修和大修理资金（9）上级主管部门拨付的资金（10）其他资金（11）利息收入（二）住房公积金的计提方法非营利组织住房公积金是按照一定比例从职工月标准工资（即结构工资或档案工资）中提取的。其计算方式为：住房公积金﹦职工月工资标准×住房公积金提取率(三)住房基金的管理要求1.住房基金要专款专用2.住房基金要专门设账3.住房公积金要专款专用五、医疗基金的管理医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的公共组织，按照当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准在支出中列支提取的，并参照公费医疗制度有关规定用于职工医疗开支的资金。（一）医疗基金的资金来源非营利组织职工医疗制度改革的最终目标是建立社会医疗保险制度。在现阶段，非营利组织职工医疗基金的资金来源主要有：（1）属于国家公费医疗经费开支范围的单位，其职工的医疗费主要由国家财政拨付的公费医疗经费解决。（2）参加医疗保险的单位，依据国家、单位、个人三者共同承担的原则，按照相关规定，交纳一定的医疗保险金，则其职工医疗费开支统一由社会统筹机构解决。（3）如果有些单位既未参加医疗保险又未纳入公费医疗经费开支范围，则其职工医疗费开支主要通过建立医疗基金的方式来解决。（二）医疗基金的计提方法非营利组织医疗基金，一般采用按照当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准，在事业支出和经营支出的“社会保障费”中列支后转入的方法。医疗基金的计算公式为医疗基金提取额﹦职工人数×公费医疗经费人均支出定额（三）医疗基金的管理要求1.医疗基金要按规定支出2.建立医疗基金支出约束机制六、其他基金的管理其他基金是指非营利组织按照国家有关规定提取设置的除上述专用基金以外的其他具有专门用途的资金。一、固定基金的管理（一）固定基金概述固定基金是指公共组织所有的各项固定资产占用的资金，是固定资产的货币表现形式。公共组织的固定基金具有以下特征：第一，固定基金与固定资产原值是否相等视公共组织类型而定。第二，固定基金的资金运动过程相对稳定。第四节固定基金和留本基金的管理（二）固定基金的来源和管理要求1.固定基金的来源（1）基本建设投资（2）财政预算拨款（3）预算外资金（4）修购基金（5）社会捐赠资金（6）借入资金（7）其他资金2、固定资金的管理要求加强固定基金管理，可以充分发挥固资产的使用效益，有利于调整和盘活固定资产，防止固定资产的流失。具体管理要求如下：（1）及时调增固定基金。（2）及时调减固定基金。二、留本基金的管理留本基金是指资财供给者特别限定保留本金仅以其投资收益（利息）安排支出的基金。（一）留本基金的分类1.纯留本基金基金的设立人要求在保持基金完整的情况下，才允许将基金投资收益用于当期的业务活动。2.定期留本基金定期留本基金的本金由捐赠人指定在一段时间以后或指定的事件发生后，才可以予以支付。3.准留本基金准留本基金通常是由高等学校的董事会而不是外部捐赠人设立，准留本基金的本金可由学校董事会自行决定支用或撤销。（二）留本基金的管理要求留本基金的使用是有其限制的，属于限定性净资产。首先，要严格按照捐赠方的要求使用该项基金，按特定用途组织管理；其次，会计上需要专门进行核算与报告。第五节结余的管理一、结余的概念结余是指公共组织年度收入与支出相抵后的余额，它反映了各单位年度财务收支的结果。其平衡公式为结余﹦全部收入﹣全部支出二、政府组织结余的计算政府组织的结余是单位全部收入与全部支出相抵后的余额。其计算公式为结余﹦（财政预算拨款收入+预算外资金收入+其他收入）﹣（经常性支出+专项支出+自筹基本建设支出）三、事业单位结余的计算与分配（一）事业单位结余计算事业单位的结余是其全部收入与全部支出相抵后的余额。其计算公式为结余﹦（财政补助收入﹢上级补助收入﹢事业收入﹢经营收入﹢附属单位上缴收入﹢其他收入）﹣（事业支出﹢经营支出﹢自筹基建支出﹢对附属单位补助支出﹢上缴上级支出）1.事业结余事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支及专项拨款以外的各项收支相抵后的余额。2.专项拨款结余专项拨款结余主要是指事业单位收入财政部门、上级单位或其他部门拨入的指定项目或用途的并需单独报帐的专项资金。3.经营结余经营结余是指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。（二）事业单位结余分配事业单位结余分配是指事业单位当年结余分配的情况和结果。其分配程序是：首先，按当年的经营结余所确定的应纳税所得额计算并交纳所得税，然后，按当年事业结余和税后经营结余提取职工福利基金，最后把分配的结余额全部转入事业基金。四、结余的管理要求（一）认真清查年度收支活动（二）按国家规定正确计算结余（三）对结余进行合理分配学习要点：财务清算的概念和作用财务清算的要求和程序财务清算的内容财务清算的处理第十章财务清算第一节财务清算的概念和作用一、财务清算的概念公共组织财务清算，是指公共组织由于发生划转撤并等原因，需要终止其业务活动时，依据国家有关规定对公共组织的财产、债权、债务及有关遗留问题进行全面清查和处理的行为。二、财务清算的作用（一）保护国有资产的安全与完整（二）保证财产记录的真实（三）加强财务监督（四）改善财务管理第二节财务清算的要求和程序一、财务清算要求（一）加强财务清算期间的资产管理为了维护国有资产的安全与完整，防止国有资产的损失和流失，财务清算机构和公共组织应当在财务清算期间，加强对各项清算资产的管理，未经有关部门的批准，不得擅自处置单位的各项资产。（二）正确评价公共组织财务状况对公共组织进行财务清算时，财务清算机构必须严格执行国家有关规定，如实、正确地反映公共组织的各项财产、债权、债务及财务管理状况，为有关部门的决策提供可靠依据。二、财务清算的程序（一）成立财务清算机构财务清算机构是专门负责划转撤并的公共组织的财产清算机构。通常，财务清算机构由财政部门和主管部门的人员组成，也可由公共组织财物、资产管理部门的人员共同组成。（二）财务清算的实施1.制定财务清算计划2.清算有关会计账目3.清查各项财产物资（1）核实固定资产和各项存货（2）货币资金的清查（3）各种应收、应付款项的清查4.清理债权、债务5.清算损益的核算6.编制财务报表7.编写财务清算报告（三）财务清算报告的审批财务清算机构在财务清算结束后，将编写的财务清算报告连同财务清算期间的财务收支报表和各种财务账册一起报送主管部门。主管部门审核后，再报财政部门批准。重要的要报同级政府审核。一、基本情况的清理基本情况的清理是指公共组织对所属单位户数和编制、机构及人员状况等基本情况进行全面清理。第三节财务清算中的清查、清理二、资产清查（一）固定资产的清查固定资产清查的范围包括房屋建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产等。（二）流动资产的清查流动资产清查的范围包括现金、各种存款、应收及预付款项和存货等。表10-1银行存款余额调节表2002年2月31日存款种类：结算户存款项目余额项目余额某医院银行存款账面余额加：医院尚未入账的收入款项减：医院尚未入账的付出款项952004800400银行对账单的存款余额加：银行尚未入账的收入款项减：银行尚未入账的付出款项9670045001600调节后的存款余额99600调节后的存款余额99600表10-2应收款项清查报告表年月日户名账面结余金额清查情况不同意承付的原因不同意承付金额的分析备注同意承付金额不同意承付金额按合同拒付争议中账项无回收希望其他表10-3盘存表财产类别：存放地点：盘点时间：编号：编号名称规格计量单位数量单价金额备注部门主管：盘点人：制单：表10-4账存实存对比表财产类别：年月日编号：编号名称及规格计量单