会计真账与假账(袁小勇)

讲师简介袁小勇：首都经济贸易大学教授、审计教研室主任、注册会计师，北京市跨世纪人才，中国审计学会、北京审计学会理事，中国财经报特约撰稿人，现兼任《财经界》、《中国外资》杂志特邀编辑，北京鑫宇航税务师事务所、北京中益信华会计师事务所高级顾问，曾任职中华会计师事务所，先后兼任多家大型企业财务总监、财务顾问。主要研究方向有：审计理论、会计准则、舞弊研究、财务粉饰、财务预警、管理咨询等。著有《现金流量表编制方法与技巧》、《虚假财务报告研究》、《财务报告窗饰研究》等专著。先后为几十家著名企业（如中国石油、国家电网、南方电网、首钢集团、北汽控股集团、中国移动、中国联通、中国水电建设集团公司、中国高新集团、鄂尔多斯集团、上海兴业证券、深圳招商证券、深圳安信证券、河北大化集团、中国南车集团、大唐电信、智联招聘、美的集团、上海REXAM、顺丰速运、DHL（中外运敦豪）、苏州伊顿电气、河南神火集团、索爱普天移动）、著名学府（如清华大学、国家会计学院，北京大学，中国政法大学）和政府机关（如财政部、审计署、卫生部、民政部等）讲授会计准则、内部控制、财务分析等课程。讲座大纲第一讲何为真？何为假？第二讲合法即真实吗？第三讲谁在造假？为何造假？第四讲到底需要什么样的账？第五讲假账如何识别？第六讲我们该如何做账？案例1：神奇的收入增加在对Y公司进行审计时，发现Y公司确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：2010年9月18日，Y公司销售给A公司半成品，其成本为800万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款。借：银行存款1000，贷：营业收入1000贷：营业成本800，贷：存货8002011年1月20日，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1100万元的价格（不含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。借：存货1100，贷：银行存款1100案例2：华源制药2005年报附注7：本公司与界首市人民政府、广生制药于2002年7月28日签订框架协议，界首市人民政府将马铃薯农场510亩国有农用地出让给广生制药，政府免除广生制药土地出让金4432万元（按2002年7月28日经界首杰信会计事务所对土地评估价），广生制药负责原马铃薯农场103名职工的安置。广生制药按照土地评估价值扣除马铃薯农场职工1993年至协议签订日应补交的养老基金，其余作为资本公积入账。2002年7月31日广生公司账面净资产为4036万元。上海上会资产评估公司对广生公司2002年7月31日资产评估价为4240万元。2002年11月18日本公司与广生公司股东高广来等签订了股权转让协议，以1950万元现金和2290万元应收债权，总计4240万元收购了广生公司100％的股权。借：长期权股投资4240贷：银行存款1950应收账款、其他应收款2290据此，本公司确定长期股权投资为4240万元。本公司用于收购广生制药股权的2290万元债权资产均属5年以上无法收回的不良资产。案例3：房屋买卖2005年3月M公司以5000元/每平的价格购入朝阳区房屋一套，总价68万元，并支付相关税费6万元。2010年8月M公司因办公地搬迁，以28000元/每平的价格购入海淀区房屋一套，总价420万元，关支付相关税费20万元。2010年9月M公司以25000元/每平的价格出售前述朝阳区房屋一套，总价340万元，并支付相关税费14万元。该房屋已提折旧8万元。赚了？还是赔了？思考请各位列举一会计上真真假假的事例讨论：什么是真账呢？账面记录与真实情况相吻合非真即假吗？什么是假账？假，即不真实，不能反映实际状况；账，反映经济活动的载体。假帐就是没有真实反映企业的各项交易或事项，没有如实地反映企业的各项生产经营活动。“账”是报表的基础，有总账和明细账之分。总账来自于明细账，明细账来自于记账凭证，记账凭证来自于原始凭证。原始凭证是经济主体经济活动的最原始记录。账务处理流程的每一个环节都有可能出现差错，从而造成对外公布的报表数据失真。案例1：Y公司与B公司的产品定制协议Y公司与B公司于2010年8月14日签订合同，Y公司为B公司定制某项产品。合同总金额2000万元，合同签订时B公司支付定金200万元，要求Y公司2011年1月25日前交付产品。Y公司于2010年花费与此合同相关的管理费用12万元。Y公司于2010年12月26日按B公司要求完成产品产生并经B公司现场验收贴封。该批产品成本为1600万元，2011年1月15日该批产品送达B公司，收到B公司货款1200万元，余款600万元约定于三个月内支付。Y公司账务处理：2010年：借：银行存款200万，贷：预收账款200万借：管理费用12万，贷：银行存款12万2011年：借：银行存款1200、预收账款200、应收账款600，贷：营业收入2000借：营业成本1600，贷：存货1600案例2职员李强经办业务实际发生招待费1500元，而李强获取了2000元的合法餐饮发票并经过单位内部的合法报销程序从会计部门领取现金2000元。会计部门根据经济事实在相关会计资料和会计报表上反映的业务招待费是2000元。借：管理费用2000贷：库存现金2000由于李强的舞弊，单位的业务费比实际支出多出了500元。会计信息真实吗？续我们认为在出现这种情况时，会计反映也是真实的，因为这是企业管理水平的真实写照。所以说，在公司职员舞弊，现有的会计制度和企业其他管理制度不能发现和制止时，企业会计反映也是真实的。案例32011年5月，A公司将一批桌子卖给B公司，成本2000元，售价3500元。开票并收款。借：银行存款3500贷：营业收入3500借：营业成本2000贷：存货20002011年7月，B公司将一批椅子卖给A公司，成本2500元，售价4000元。开票并收款。借：银行存款4000贷：营业收入4000借：营业成本2500贷：存货2500续真实情况是什么？A公司与B公司进行非货币性交易，A公司将账面价值2000元的一批桌子与B公司的椅子进行交换，并补付给B公司现金500元。思考请各位例举一例会计上合法但不真实的事例。会计假账与会计造假假账可分为三类：由于会计准则、制度本身的缺陷导致的规则性失真由于技术水平或操作失当导致的行为性失真由于故意行为导致的违规性失真前两类难以避免，治理工作的重心应该是后者。会计假账是一种客观存在，即会计核算过程、结果与事实或规则不符。会计造假突出了行为人有计划、有目的的舞弊性质，其基本特征和判断标识清晰，有意行为是其认证标志。真实是相对的会计信息“绝对真实”是指会计信息对企业经济活动本来面目的“再现”。这种“绝对真实”是会计信息对企业财务状况、经营成果和现金流量情况，在“百分之百”程度上的原本表现。实际上，绝对真实只是一种理论上的“真实性”。而且，绝对真实的会计信息不一定就是能够满足信息使用者要求的会计信息。相对真实的判别标准“相对真实”是指会计信息对企业经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”企业经济活动情况为基本判别标准。相对真实是一种现实的“真实性”。在会计实务中，相对真实的判别标准是财务会计报告及其会计信息的“合法性”，即会计确认、计量、记录与报告是否依据会计准则与其他相关法规制度来进行，是否符合会计标准的要求。因而，相对真实也可称为“合法性真实”。对于投资者等会计信息使用者而言，会计信息符合“合法性真实”要求，则达到了“可接受真实制度”。假账的判断标准相对真实性的会计信息是一个合理的“区间值”。当会计信息质量低于下限时，会计信息“失真”，即假账。续对于会计准则与会计制度制定者，应当在“合法性真实”最低要求的基础上，力求会计信息更高程度的“真实性”，这是由会计学者追求真理的科学研究精神、会计准则与会计制度制定者所肩负的历史责任等所决定的；对于会计实务工作者，则必须使会计信息质量达到“可接受真实程度”，符合“合法性真实”要求，这是由相关法律法规的刚性约束、会计工作者的职业道德等所决定的。一、会计造假主体会计造假主体是指策划、组织、指挥、参与和实施会计造假及有关违法乱纪活动的部门、单位和个人，也就是通常所说的会计造假的“涉案人”和责任承担者。会计造假主体在会计造假中担任着策划者（主谋、共谋）、决策者、执行者、协同者的角色，决定着事件的性质和结果。策划者又称动议人，往往熟悉会计业务，了解有关账簿体系及其特点，有机会接触高层领导，成为其参谋与助手。决策者可能是个人，也可能是领导层集体。执行者是具体实施会计造假的人员。包括：会计、出纳、统计、采购、销售、库房等。又有主动与被动之分。通常主动造假者是圈内人物，是知情者。被动造假者一般非出自本意，也不知情或不完全了解情况，一旦事情败露，经常会被当作替罪羊。协同者是指从某些方面策应、配合会计造假的人员，如提供方便、掩饰、提供伪证等，可能包括外部人员。（一）单位负责人的角色往往是会计造假的策划人、决定者、指使者和“总监制”，特别是在重大集体造假中担负着关键角色。即使没有参与会计造假，单位负责人也有责任：1、对单位的会计核算与管理负有组织和控制责任2、负有建立和维护单位内部控制的责任3、负有劝解、阻挡和检查的责任4、负有失察的责任（二）财务主管是单位领导财务决策的主要组织者和执行者，又是信息提供者，有时还是决策方案的建议者和论证者。财务部是企业的核心部门，最容易牵动领导的神经所在。财务负责人是会计核算的一线指挥，他看待问题和分析问题的角度、观点和态度，解决问题的方式方法，往往对领导的分析思路、判断有引导作用。无论是会计造假，还是会计打假，财务部门的参谋和助手作用都是极为重要的。（三）一般会计人员一般会计人员参与会计造假大多是被动的，除非他所实施的是个人财务造假和违法活动。财会人员被卷入会计造假是因为其工作性质决定的，自身无法选择和回避。他们所分担的角色只是一般“演员”，听命于“导演”的调遣，并按照脚本的“台词”进行表演。（四）注册会计师参与会计造假的策划、设计和制作过程知假不报，“可以没看见”能力有限，“真的没看见”二、会计造假的原因政治利益经济利益追逐荣誉三大原因一、谁需要会计信息？他们利用会计信息做什么？投资者：个人与机构投资者；当前与将来的所有者中介机构：证券分析机构；投资咨询机构；会计师事务所管理人员基于财务报表指标的明示或暗含的报酬计划系于财务报表信息的人力资本和政治前程银行、供应商与经销商：公司与其他实体根据财务报表信息拟定合同和协议（决策）：譬如，合作协议、贷款合同雇员：薪酬、职业保障、养老保障政府税务顾客：关心长期的关系、售后服务以及今后的优惠二、谁提供财务报表信息当然是责任人出于契约而提供出于管制而提供资本市场的游戏规则：披露信息，独立审计公共管制与行业自我管制：资本市场，CPA行业美国是综合的模式：议会、证券交易委员会、财务会计准则委员会、美国注册会计师协会、以及不同的利益团体中国是政府管制：财政部、证监会、审计署不同模式的好处和坏处：制定效率与执行效果出于自愿披露非上市公司自愿披露：吸收投资，募集资金。非上市公司自愿披露：展示经理人能力、信任三、真实性与有用性哪个更重要？真实性有用性会计信息的真实性真实是历史的真实真实是制度选择下的真实，如折旧方法的选择真实是会计估计下的真实，如减值准备的提取会计信息的决策有用性国际会计准则委员会颁布的《编制和呈报财务报表的结构》中指出，当信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项以及确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有决策有用性。决策要面向未来，决策需要理性（合法不等于理性）会计信息的对决策的有用性涉及两个方面的内容：一是信息使用者是否关注会计信息的内容；二是信息的及时性、预测价值和反馈价值。总结：到底需要什么样的账？也就是说如何提高会计