会计第二讲(一)筹资

第二讲（一）筹资环节LIABILITIESandOwner’sEquityChapter3and42会计学主讲人：李燕媛两大筹资渠道：负债和投资者投入（所有者权益）资金的来源渠道资金的存在形态负债资产所有者权益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲3会计学主讲人：李燕媛学习目标掌握短期借款、长期借款会计核算；所有者权益的构成内容、实收资本的定义及性质、初建企业时实收资本（或股本）的会计处理、资本溢价（或股本溢价）的会计处理；熟悉所有者权益的定义及性质；了解资本公积概述。4会计学主讲人：李燕媛回顾：负债：由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，该义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。资产＝－所有者权益负债思考：负债与所有者权益有哪些区别？5会计学主讲人：李燕媛掌握：一、短期借款二、长期借款第一节负债筹资6会计学主讲人：李燕媛短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借。核算主要涉及三个方面：取得借款利息核算与支付归还借款一、短期借款7会计学主讲人：李燕媛▲财务费用应付利息⊕B⊕短期借款AC1C2C3▲银行存款▲银行存款C3——支付本期利息（本月利息未预提）C2——偿还前期预提但未付的利息C1——偿还本金C——短期借款到期还本付息B——每期期末计提应付利息附注：A——短期借款的取得8会计学主讲人：李燕媛短期借款的核算取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款当月利息当月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款按季度支付借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息（已提）财务费用（未提）贷：银行存款9会计学主讲人：李燕媛例题1.中南公司2012年11月1日向该公司的开户银行取得期限为6个月的借款100万元，款存银行。借款年利率6%，每月末计提利息，季末结算并支付该季度的利息。中南公司于2013年1月31日提前归还该借款。要求：进行相关账务处理。10会计学主讲人：李燕媛（1）取得借款时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）11月30日预提利息：借：财务费用5000（1000000×6%÷12）贷：应付利息5000（3）12月31日结算并支付利息借：应付利息5000——11月预提利息财务费用5000——12月利息贷：银行存款10000（4）1月31日归还借款借：财务费用5000——1月利息短期借款1000000贷：银行存款100500011会计学主讲人：李燕媛例2：因生产经营临时需要，2013年1月1日从银行取得期限为6个月，年利率6%的短期借款20万元。借款利息按季支付。1月1日借：银行存款200000贷：短期借款2000001、2月末分别借：财务费用1000贷：应付利息10003月末支付利息借：财务费用1000应付利息2000贷：银行存款30004、5月末同1、2月末，6月末还本付息分录略12会计学主讲人：李燕媛2019/9/2512二、长期借款企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含1年）的各种借款。特点：期限较长，金额较大，可定期或分期偿还总账科目明细科目长期借款本金利息调整科目设置13会计学主讲人：李燕媛长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。按照企业会计准则的规定，与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化（如在建工程）；其后再发生借款费用，计入当期损益（财务费用），即予以费用化。14会计学主讲人：李燕媛▲财务费用⊕长期借款—本金B2B1AC1▲银行存款银行存款▲▲在建工程附注：A——长期借款的获得长期借款—应计利息⊕C2（应付利息）B——利息费用的处理：B1—利息费用资本化，B2—利息费用费用化（如分期支付，则计“应付利息”，到期一次还本付息就计“长期借款-应计利息”）C——长期借款的偿还：C1—还本；C2—付息，如果利息分期支付，则C2段运动会在每个利息支付日发生，如是一次性还本付息，则C2只在还本付息日一次性支付）15会计学主讲人：李燕媛主要账务处理业务账务处理取得时借：银行存款（实际取得的款项，通常扣除了相关费用）长期借款——利息调整（实际取得的款项与本金之间的差额，相当于折价）贷：长期借款——本金计息时借：在建工程、财务费用等（实际利息：摊余成本×实际利率）贷：应付利息（合同利率×本金；分期付息）长期借款——应计利息（到期一次还本付息）长期借款——利息调整（差额）16会计学主讲人：李燕媛偿还借款利息借：应付利息/长期借款——应计利息贷：银行存款归还长期借款本息借：长期借款——本金贷：银行存款同时，借：在建工程、财务费用等贷：长期借款——利息调整（尚未摊销的差额）17会计学主讲人：李燕媛17例题1例题1某企业为建造厂房，于2012年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2013年6月底完工交付使用（假定无其他工程支出）。要求：完成2012年-2014年相关账务处理18会计学主讲人：李燕媛18参考答案：（1）2012年1月1日，借入资金：借：银行存款600贷：长期借款——本金600（2）支付工程款时：借：在建工程600贷：银行存款600（3）2012年1月—12月计提每月借款利息时：借：在建工程（600×8%÷12）4贷：应付利息4（4）2012年12月31日支付当年借款利息时：借：应付利息48（4×12）贷：银行存款4819会计学主讲人：李燕媛19（5）2013.1-6，每月计提利息，于6月30日完工交付使用时：借：在建工程（600×8%×1/12）4贷：应付利息4借：固定资产672（600+48+4×6）贷：在建工程672（6）2013.7-2013.12到期时，每月计提当月借款利息时：借：财务费用（600×8%÷12）4贷：应付利息4（7）2013年12月31日及2014年12月31日支付借款利息同（4）（8）2014年12月31日归还到期借款本金时：借：长期借款——本金600贷：银行存款60020会计学主讲人：李燕媛债权人借入负债资产出资人投入所有者权益国家法人个人外商实收资本资本公积留存收益第二节权益资本筹资21会计学主讲人：李燕媛一、所有者权益的定义及性质指企业资产扣除负债后（净资产）由所有者享有的剩余权益，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。实质——所有者在企业资产中享有的经济利益。金额——资产减去负债后的余额。资产＝负债－所有者权益22会计学主讲人：李燕媛22所有者权益投入资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益股本实收资本资本公积——股本溢价——资本溢价资本公积——其他资本公积法定盈余公积任意盈余公积未分配利润二、所有者权益的构成内容★23会计学主讲人：李燕媛23主讲人：李燕媛Accounting实收资本投资者（国家/法人/个人/外商）按照公司的章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的那部分投资（资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）。留存收益指企业在经营过程中已实现，但由于企业经营发展的需要，或由于法定原因等而没有分配给所有者所累积的盈利。（1）盈余公积指企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。具体分为法定盈余公积（企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积）和任意盈余公积（企业经股东大会或类似机构批准，按照规定比例从净利润中提取的盈余公积）（2）未分配利润是企业留待以后年度分配的结存利润，包括：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。24会计学主讲人：李燕媛三、公司成立时接受投资和成立后增资时的会计处理掌握：实收资本（股本）的定义及性质有限责任公司成立时和增资时投资者投入资本的会计处理股份有限公司成立时和增资时投资者投入资本的会计处理25会计学主讲人：李燕媛（一）实收资本的定义实收资本：投资者按照公司的章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。一般无需偿还，可长期周转使用注册资本：是公司的登记机关登记注册的资本额，也叫法定资本。新《公司法》对各类公司注册资本的最低限额有何规定？一人有限责任公司10万元，一次缴足有限责任公司3万元股份有限公司500万元26会计学主讲人：李燕媛企业组织形式所有者权益实收资本的核算个人独资企业业主权益不划分投入资本、资本公积和留存收益合伙企业合伙人权益有限责任公司所有者权益实收资本资本公积——资本溢价股份有限公司股东权益股本资本公积——股本溢价企业组织类型与实收资本的核算27会计学主讲人：李燕媛（二）有限责任公司接受投资的会计处理★1.有限责任公司投入资本（初建时）借：银行存款/库存现金原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）固定资产无形资产等贷：实收资本——××股东注意固定资产的增值税处理28会计学主讲人：李燕媛例：甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产200应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：实收资本23429会计学主讲人：李燕媛例题1Q有限责任公司2013年3月8日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。A、B、C出资方式如下表所示：出资者货币资金实物资产无形资产合计A200000400000（原材料，A开具增值税专用发票，价341800元、税58200元）200000专利权800000B150000550000（新厂房，含增值税）700000C200000300000（非生产用车，含增值税）500000合计5500001250000200000030会计学主讲人：李燕媛2013年3月8日组建Q有限责任公司时：借：银行存款550000原材料341800应交税费——应交增值税（进项税额）58200固定资产850000无形资产——专利权200000贷：实收资本——A800000——B700000——C50000031会计学主讲人：李燕媛2.有限责任公司增资时产生资本溢价借：银行存款原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）固定资产无形资产等贷：实收资本——××股东（注册资本×持有比例）资本公积——资本溢价（投入资本中超过在注册资本中享有份额的部分）32会计学主讲人：李燕媛续例1Q有限责任公司2013年3月8日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。)2014年3月9日，经A、B、C三位股东一致同意，D投资者加入Q公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10%的股份。D投资者参加后，其余的增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。33会计学主讲人：李燕媛2014年3月9日增资扩股时：D在注册资本中所占份额＝300×10%＝30（万元）资本溢价部分=50-30=20（万元）A应追加的增资金额＝（100－30）×40%＝28B应追加的增资金额＝（100－30）×35%＝24.5应追加的增资金额＝（100－30）×25%＝17.5借：银行存款120贷：实收资本——A28——B24.5——C17.5——D30资本公积——资本溢价2034会计学主讲人：李燕媛股份公司注册股本由等额股份构成，公司通过发行股票筹集资本，为发起式设立与募集方式设立。（1）发起式设立——全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份，筹资费用相对较少，筹资风险小。1.股份有限公司发行股票时——发起