会计要素、会计等式、会计科目与会计账户（PPT 46）

基础会计第二章浙江工业职业技术学院诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账会计要素、会计等式、会计科目与会计账户基础会计第二章浙江工业职业技术学院本章内容提示会计要素会计等式会计科目会计账户借贷记账法复习思考题会计要素、等式、科目与账户了解会计科目和账户的概念掌握会计科目和账户之间的关系熟练掌握会计要素与会计等式及借贷记账法的基本内容重点:会计要素、会计等式、会计科目、借贷记账法。难点:会计要素及其关系、借贷记账法。基础会计第二章浙江工业职业技术学院第一节企业会计要素1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：会计要素、等式、科目与账户基础会计第二章浙江工业职业技术学院（一）企业会计要素的内容23．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：4．收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：会计要素、等式、科目与账户基础会计第二章浙江工业职业技术学院（一）企业会计要素的内容35．费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括：会计要素、等式、科目与账户6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：基础会计第二章浙江工业职业技术学院（二）会计要素项目分类基础会计第二章浙江工业职业技术学院第二节会计恒等式会计恒等式会计要素之间的关系表现为会计等式资产＝权益基础会计第二章浙江工业职业技术学院设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据资金运动的静态表现反映企业的财务状况资产＝负债＋所有者权益会计恒等式基础会计第二章浙江工业职业技术学院收入－费用＝利润编制利润表的依据资金运动的动态表现，反映了企业最终的经营成果会计恒等式基础会计第二章浙江工业职业技术学院会计恒等式在某一时点的资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过某一时期的经营，资产、负债、所有者权益的增减变动曾打破了旧的平衡关系又建立了另一时点上新的平衡关系。在这一期间，发生了收入和费用并取得了利润。一、会计六要素之间的关系资产＝负债＋所有者权益+（收入－费用）基础会计第二章浙江工业职业技术学院每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式两边的数额始终相等，平衡关系不变。会计恒等式二、经济业务对会计恒等式的影响经济业务导致会计要素项目发生增减变动的业务事项基础会计第二章浙江工业职业技术学院资产和权益同增资产和权益同减资产项目之间此增彼减权益项目之间此增彼减关系平衡总额变化总额不变会计恒等式三、会计等式两边的变化返回基础会计第二章浙江工业职业技术学院第三节会计科目会计科目分类按反映会计对象的经济内容资产类负债类所有者权益类成本类损益类按会计指标的详细程度总分类科目明细分类科目反映会计要素内容的标志或项目即是会计科目涵义返回基础会计第二章浙江工业职业技术学院第四节会计账户根据会计科目在账簿中设置的，具有一定格式和结构，用来全面、序时、连续、系统地反映、监督会计要素的增减变动的一种工具。会计账户一、概念基础会计第二章浙江工业职业技术学院账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目，两者体现相同的经济内容。会计科目仅仅是对会计要素进行具体分类的项目名称，而账户不仅如此，还有相应的结构，反映由经济业务引起的会计要素发生的增减变化的情况，是具体实施会计核算的一种核算工具。账户与会计科目的联系与区别1会计账户基础会计第二章浙江工业职业技术学院账户与会计科目的联系与区别2基础会计第二章浙江工业职业技术学院二、账户结构“借方”、“贷方”和“余额”三栏在借贷记账法下，账户的基本结构划分如此,至于增减登记何方，取决于业务、账户的性质。会计账户基础会计第二章浙江工业职业技术学院期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额会计等式期末余额＝基础会计第二章浙江工业职业技术学院账户的名称（即会计科目）日期和摘要（用以说明账户记录的日期及内容）凭证号数（说明账户记录的来源和依据）增加和减少的金额余额会计账户账户的一般格式演示基础会计第二章浙江工业职业技术学院基础会计第二章浙江工业职业技术学院再例：本期发生以下几笔业务①5日向银行借款10万元②16日购材料付3000元③19日偿还前欠款5000元会计账户基础会计第二章浙江工业职业技术学院期末余额：93000元=1000元+100000元–8000元会计账户则相应的“T”字型账户借方银行存款贷方期初余额1000①100000②3000③5000本期增加发生额100000本期减少发生额8000期末余额93000帐户名称：（银行存款）单位：元年凭证号数摘要借方贷方余额月日1期初余额10005记1银行借款10000010100016记2购材料30009800018记3偿还货款50009300031本期发生额及期末余额100000800093000期末余额=期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额93000=1000+100000—8000实际帐簿格式会计账户返回基础会计第二章浙江工业职业技术学院一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。第五节复式记账原理复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院二、复式记账的种类复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院三、借贷记账法1按《企业会计准则》和《事业单位会计准则》规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。1．用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。（一）借贷记账法的基本内容复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院利润的减少或转销成本费用的发生或增加所有者权益的减少收入的减少或转销负债的减少资产的增加借借贷符号的经济涵义基础会计第二章浙江工业职业技术学院资产的减少所有者权益的增加收入的实现或增加利润的增加负债的增加成本费用的减少贷基础会计第二章浙江工业职业技术学院2．“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。三、借贷记账法2复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院借贷记账法下的账户结构会计科目账户账户类别借方贷方余额方向资产+-一般在借方负债-+一般在贷方所有者权益-+一般在贷方收入-+一般无余额费用+-一般无余额基础会计第二章浙江工业职业技术学院借方贷方余额方向①“本年利润”抵减因素增加因素年末无余额及转出的净利润及转出的亏损数②“利润分配”未弥补的亏损未分配的利润借方：未弥补的亏损本年利润的分配数本年转入的净利润贷方：未分配的利润基础会计第二章浙江工业职业技术学院三、借贷记账法33．根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为：（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。三、借贷记账法4复式记账原理全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计基础会计第二章浙江工业职业技术学院（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。如教材中表2-6所示。期初借方余额合计1072700＝期初贷方余额1072700本期借方发生额合计134800＝本期贷方发生额合计134800期末借方余额合计1107500＝期末贷方余额合计1107500三、借贷记账法5复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院4．可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。见下例：三、借贷记账法6复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院（二）借贷记账法处理程序11．编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。包括：会计科目、记账符号和变动金额三个要素。复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院会计分录编制的步骤确定账户名称分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称确定借贷方向分析确定每个对应账户应记录的借贷方向确定记录金额分析计算记入每个对应账户的金额基础会计第二章浙江工业职业技术学院2．登账、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。（二）借贷记账法处理程序2复式记账原理基础会计第二章浙江工业职业技术学院3．编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡（P54）。如下表所示。（二）借贷记账法处理程序3复式记账原理各账户期初借方余额合计=各账户期初贷方余额合计各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计各账户期末借方余额合计=各账户期末贷方余额合计基础会计第二章浙江工业职业技术学院试算平衡表案例基础会计第二章浙江工业职业技术学院第六节总分类帐户与明细分类帐户1.总分类账户（总账或一级账户）定义P59是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一计量单位，用来提供总括的资料。在总账账户中进行的核算工作称为总分类核算。格式三栏式见P61缺陷（1）只能提供总括资料（2）只能提供以货币计量的指标一、账户设置基础会计第二章浙江工业职业技术学院2.明细分类账户（明细账、明细账户）定义P59（它除了应用货币计量单位外，有时还要应用实物等计量单位）格式（1）三栏式P169（2）数量金额式P169（3）多栏式P170基础会计第二章浙江工业职业技术学院资产账户和费用、成本账户T字式：基础会计第二章浙江工业职业技术学院（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。其要点是：基础会计第二章浙江工业职业技术学院10月5日购入材料5000元，其中A材料2000元，B材料1000元，C材料1500元，D材料500元，登账时：案例：基础会计第二章浙江工业职业技术学院复习思考题什么是会计要素？其内容有哪些？会计恒等式的种类有几种？什么是会计科目和会计账户？它们有什么联系？会计科目的主要名称是什么？会计账户的结构是怎么样的？借贷记账方法的原则是什么复习思考题返回