会计调整-会计政策及其变更(ppt 88)

会计调整【教学目标】●知识点：1．了解：会计政策、会计估计、会计差错。2．理解：会计政策变更的条件、会计估计的特点、会计差错的原因。3．掌握：会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正的会计处理方法。●技能点：能进行会计政策变更的会计处理；能进行会计估计变更的会计处理；能进行会计差错更正的会计处理。会计调整第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节会计差错及其更正第一节会计政策及其变更一、会计政策及会计政策变更概述二、会计政策变更的会计处理一、会计政策及会计政策变更概述（一）会计政策概述会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。该定义中所指的具体原则，是指企业按照我国企业会计准则和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度所采用的会计原则；该定义中所指的具体会计处理方法，是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合于本企业的会计处理方法。具体会计原则和会计处理方法体现了会计政策的不同层次。例如，对资产是以市价计价还是以历史成本计价就属于计价的具体原则，而在以市价计价的情况下，重置成本、可变现净值等就属于计价的具体会计处理方法。再如，谨慎性原则是我国企业会计准则所规定的、会计核算的一般原则之一，企业对短期投资采用成本与市价孰低法进行计价就是对谨慎性原则的具体运用；而对于按投资总体计提短期投资跌价准备，还是按投资类别或单项投资计提，则属于具体的会计处理方法，可由企业根据自身情况加以选择。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也就是说存在不止一种可供选择的会计政策。会计政策是在允许的会计原则和会计处理方法中作出的具体选择。例如，存货的计价方法可以有先进先出法、加权平均法、后进先出法等；固定资产的折旧方法可以有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许选用的会计处理方法中选择适合本企业实际情况的会计政策。会计政策中的会计原则，是指针对某一类会计业务的具体原则，而不是一般会计原则。如客观性、及时性、可比性、一贯性等，就不属于具体会计原则；而是一般会计原则，不属于会计政策。企业在进行会计核算时，应当以一般会计原则为指导，根据具体会计原则和会计处理方法进行确认、计量和报告，所以，会计政策是会计核算的直接依据。我国企业会计准则规定，企业应当在其会计报表附注中披露其所采用的会计政策，需要披露的项目主要有以下几项：1．合并政策，是指编制合并会计报表所采纳的原则。2．外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。3．收入的确认，是指收入确认的原则和方法。4．所得税的核算，是指企业所得税的会计处理方法。5．存货的计价，是指企业存货的计价方法。6．长期投资的核算，是指长期投资的具体会计处理方法。7．坏账损失的核算，是指坏账损失的具体会计处理方法。8．借款费用的处理，是指借款费用的处理方法。9．其他，是指无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等。（二）会计政策变更的概念及其变更条件会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说在不同的会计期间执行不同的会计政策。为了保证会计信息的可比性，使财务报告使用者在比较企业一个以上期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，我国企业会计准则规定，企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算，各期采用的会计原则和方法应当保持一致。但是，也不能认为会讨政策完全不能变更，我国企业会计准则同时规定，若确实需要变更会计政策，则应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响在企业财务报告中说明。会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前会计期间的会计政策运用是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正的会计处理方法进行会计处理。我国企业会计准则规定，企业在下述两种情形下，应改变原使用的会计政策：1．法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。这种情况是指按照我国企业会计准则、国家统一的会计制度以及其他法律、规章的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应按照其规定改变原会计政策，按新的会计政策执行。2．会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。在会计实务中企业应当分清哪些情形属于会计政策变更。以下两种情形看似属于会计政策变更，但并不属于我国企业会计准则所定义的会计政策变更：第一，当期发生的交易和事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。这是因为会计政策总是针对特定类型的交易和事项，如果发生的交易或事项与其他交易或事项有着本质区别，那么，企业实际上是为新的交易或事项选择适当的会计政策，并没有改变原来的会计政策。第二，对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。例如，某企业第一次签订一项建造合同，并对该建造合同采用完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项交易，所以采用完工百分比法确认该项交易的收入不属于会计政策变更。又如，某企业原来对生产经营中使用的少量的量具在领用时一次计入费用；后来，改变会计处理方法，决定将其分期摊销。由于量具费用在费用总额中所占比重不大，改变其处理方法后对损益的影响并不大，根据重要性原则，如果不按会讨政策变更的会计处理方法进行核算，并不影响会计信息的可比性，所以不作为会计政策变更。二、会计政策变更的会计处理（一）会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法有追溯调整法和未来适用法两种，其主要区别在于，是否计算会计政策变更的累积影响数，并将累积影响数调整期初留存收益。企业应当根据不同情形，分别采用追溯调整法和未来适用法。1．追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和有关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用；对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也作相应调整。上述的留存收益，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。追溯调整法的运用通常有以下几步构成：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；第二步，相关的账务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，附注说明。其中，会计政策变更的累积影响数，是指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额，与变更会计政策当年年初的留存收益金额之间的差额。变更会计政策当年年初的留存收益，即为上期资产负债表中反映的留存收益，可以从上年资产负债表中获得；而按变更后的会计政策对以前各期追溯计算得到的新的年初留存收益，需要计算确定。值得注意的是，上述留存收益金额，都是指税后净额。即，按新的会计政策计算确定留存收益时，应当考虑由于损益变化所导致的补交所得税或退回所得税。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定以前各期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。[例16-1]宏远股份有限公司于2000年12月26日购入甲设备一台，入账价值为1000000元，购入后立即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法提折旧。该设备自2003年1月l日起改用双倍余额递减法计提折旧。该公司适用的所得税税率为33％，历年均按净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金。该公司所得税采用递延法核算，按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。上例中，设备的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，属于会计政策变更，且累积影响数可以确定，所以采用追溯调整法。第一步，计算确定折旧方法由直线法改为双倍余额递减法后的累计影响数。计算过程见表16-1：表16-12003年1月1日会计政策变更累积影响数计算表单位：元年度按直线法提取的折旧额按双倍余额递减法提取的折旧额所得税税前差异所得税影响额税后差异200120021000001000002000001600001000006000033000198006700040200合计20000036000016000052800107200第二步，进行相关的账务处理。调整会计政策变更累积影响数：借：利润分配—未分配利润160000贷：累计折旧160000借：递延税款52800贷：利润分配—未分配利润52800调整盈余公积：借：盈余公积—法定盈余公积10720—法定公益金5360贷：利润分配—未分配利润16080第三步，调整会计报表相关项目。企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益数及其他项目的年初数，以及利润及利润分配表上年数栏有关项目。宏远公司在编制2003年度会计报表时，应当调整资产负债表年初累计折旧数、留存收益数、递延税款数，即调增累计折旧160000元，调减盈余公积16080元，调减未分配利润91120元，调增递延税款借项52800元。同时，要调整利润及利润分配表中管理费用、所得税、年初未分配利润、提取法定盈余公积和提取法定公益金项目的年初数，即调增上年数的管理费用60000元，调减上年数的所得税19800元、年初末分配利润56950元、提取法定盈余公积4020元、提取法定盈余公益金2010元。报表列示如表16-2和表16—3。表16-2资产负债表编制单位：宏远公司2003年12月31日单位：元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整后调整前调整后流动资产货币资金短期投资应收票据应收账款存货流动资产合计长期股权投资固定资产固定资产原价减：累计折旧固定资产净值无形资产无形资产递延税款递延税款借项资产总计4500003000050000084000010000002820000900000120000029000091000042900046729004500003000050000084000010000002820000900000120000045000075000042900528004565700流动负债短期借款应付票据应付账款应交税金流动负债合计长期负债长期借款长期负债合计所有者权益股本资本公积盈余公积其中：公益金未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计6200002929005000005000014629008000008000001400000800000769352564513306524100004672900620000292900500000500001462900800000800000140000080000060855202854194523028004565700表16-3利润及利润分配表编制单位：宏远公司2003年度单位：元项目上年数调整前调整后一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润加：年初未分配利润六、可供分配利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供股东分配的利润减：应付普通股股利八、未分配利润27000001200000100000140000080000043000080000970000500001000007000010500003465007035004365001140000703503517510344759014101330652700000