医院财务管理交流提纲

医院会计制度及会计核算应注意的问题---医院资产部分交流提纲高洁2009年7月一、医院财务管理概述二、医院资产管理概述三、医院资产的管理核算医院财务管理医院在向社会提供医疗服务的过程中人、财、物、技术、信息等各种生产经营要素的耗费及相应的资金活动过程就是医院的财务活动，而对这个财务活动过程实施的管理就是医院财务管理。财务管理的主要任务•1、合理编制预算，如实反映医院财务状况；•2、合理组织收入，努力节约支出；•3、建立健全内部财务制度，加强经济核算，提高资金使用效益；•4、加强国有资产管理，防止国有资产流失；•5、对医院经济活动进行财务控制和监督；医院资产管理医院资产的概念：所谓医院资产是指医院拥有并控制的、能为医院带来预期经济收益的所有资源。特指医院拥有占有权、使用权、收益权和处置权的有形资产和无形资产等。医院资产划分医院资产又根据其形式划分为流动资产固定资产无形资产拥有一定数量资产是经济组织赖以生存和发展的先决条件和物质基础，也是医院实现可持续发展的基础物质保证。加强对自身已拥有资产的有效管理、最大限度的提高资产使用效益是资产管理的重要内容之一医院资产管理组织体系医院资产管理涉及医院所有科室和部门，管理内容涵盖了资产从最初形成进入医院到最终被消耗或其他原因退出医院的全过程。因此需建立一套医院资产管理体系。（如下图）财务物资药房供应设备临床科室医技各科室行政科室后勤各科室目前，医院在资产管理组织体系构架上，一般遵循资产总账和二级明细账医院由财务部门进行管理，三级明细账由资产管理部门进行管理，实物资产由具体使用部门进行管理。月末或年末，由资产使用部门与资产管理部门之间进行账实核对，然后由资产管理部门与财务部门之间进行总账与明细账之间的核对，从而保证医院资产的账账相符、账实相符。医院资产管理组织体系的具体分工又包括以下几个部门：一、资产使用部门；二、资产管理部门；三、财务部门；资产使用部门：1、对本部门所占用的医院资产的安全性、完整性负有管理责任；2、对本部门所占用的医院资产的使用效益负有管理责任；3、负有自觉接受医院资产管理部门监督检查的义务。资产管理部门：1、负责物品的采购、入库、出库、保管、发放、月末盘点对账；2、负责各流转环节实物资产的跟踪管理工作；3、负责记录三级明细账并生成各环节实物核算明细表；4、负责月末与财务部门进行资产的报表对账工作。财务部门：1、从医院资产管理宏观管理角度统筹医院资产管理工作；2、具体办理医院各类资产的财务结算、付款、资产二级账的管理、资产总账的管理3、负责月末、年末与医院各资产管理部门进行资产对账工作。医院资产管理的必要性加强医院资产管理可以提高医院资产配置效率，使之更加科学合理，从而有利于发挥医院资产的最大的社会效益和经济效益；加强医院资产管理，有利于医院资产的保值与增值；只有切实加强医院资产管理，才能实现医院的可持续发展，从而为社会提供更加优质的医疗服务医院流动资产的管理与核算流动资产的概念：是指可以在一年内或超过一年的营业周期内变现或者运用的资产流动资产的分类货币资金应收款项（应收在院病人医药费、应收医疗款、应收票据、应收账款、其他应收款）存货（药品库存物资在加工材料）待摊费用待处理流动资产净损失流动资产的核算货币资金的核算：1、现金的核算2、银行存款的核算3、其他货币资金的核算流动资产的核算现金的核算医院应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，计算全日的现金收入合计数、支出合计数和余额数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。流动资产的核算银行存款的核算1、银行存款科目核算医院存入银行的各种款项。2、医院收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按银行有关结算规定，通过银行办理转账结算。3、医院应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款”日记账，由专人根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，每月至少核对一次。月末银行存款账面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4、需要注意的问题：绝对不可出借账户倒提现金。流动资产的核算•其他货币资金的核算•本科目核算医院的外埠存款、银行汇票存款和在途资金等其他货币资金。应收款项的核算应收在院病人医药费的核算：（1）“应收在院病人医药费”科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医药费。（2）医院向病人收取医药费时借记本科目，贷记收入科目，确认医院收入的实现；病人办理出院手续结算医药费时，借记“现金”、”银行存款”、“预收医疗款”等科目，贷记本科目。（3）“应收在院病人医药费”按在院病人设置明细账。（4）“应收在院病人医药费”期末借方余额，反映尚未办理结算的住院病人医药费。在确认收入时各医院在现行的操作中存在着以下几种方法：1、采用收付实现制法；2、假权责发生制法；3、月末一次确认收入法；4、当天确认收入法；5、分段结算法；收付实现制法：住院病人发生医疗费用时，无论该费用是否发生在本期，财务都不做任何会计处理，待病人办理出院手续时，借记“现金”、”银行存款”、“预收医疗款”等科目，贷记收入。该方法未遵循权责发生制会计原则，当期的收入和当期的费用不配比，不符合成本核算的要求，更不能正确反映特定期间的经营成果。假权责发生制法：月末结账时，财务根据住院处住院病人分户账全部费用确认当月收入，借记本科目，贷记收入科目，月初再将上月末确认的收入原数冲回，待病人办理出院手续时，借记“现金”、”银行存款”、“预收医疗款”等科目，贷记收入。月末一次确认收入法：月末结账时，财务根据住院处住院病人分户账计算当月病人发生的费用来确认收入，包括当月已办理了出院结算手续的病人，借记本科目，贷记收入科目，每月只记一次收入,月初再将结账冲回。病人在办理出院手续时借记“现金”、”银行存款”、“预收医疗款”等科目，贷记本科目。(此种核算方法虽然收入的确认未违反权责发生制的会计原则，但在院病人医药费科目的核算就不准确了。(当月入院当月出院的病人)当天确认收入法；住院病人当天发生的费用当天确认收入，即借记本科目，贷记收入科目，病人办理出院手续结算医药费时，借记“现金”、”银行存款”、“预收医疗款”等科目，贷记本科目。分段结算法：月末结账时，财务根据住院处在院病人分户账计算当月病人发生的费用来确认收入，借记本科目，贷记收入科目；上月住院当月出，在当月办手续的病人办理出院手续时，上月发生的已计入收入的部分借记“现金”、”银行存款”、“预收医疗款”等科目，贷记“应收在院病人医药费”，当月的费用在结算时确认收入。分段举结账法举例•一病人上月21日住院，本月5日出院，每月30日结账，假设每天医药费500元，医院每月30日结账30日结账时借：应收在院病人医药费5000元贷：收入50000元病人5日出院结账借：现金7500元贷：收入2500应收在院病人医药费5000元应收款项的核算应收医疗款的核算其主要内容就是核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人和出院病人应收取的医疗费。（医疗欠费）其主要形式如下图。医疗应收款门诊病人住院病人一般病人医保病人城市职工城市居民大额救助公务员军残净欠数医保欠费医保拒付医保预留管理费城市职工城市居民大额救助公务员军残应收款项的核算应收票据的核算应收账款的核算其他应收款的核算其他应收款是指除应收医疗款、应收在院病人医药费以外的其他各种应收、暂付款项。因其数额大，发生频次高，涉及人员多，所以医院必须正确使用该科目，加强对各种应收、暂付款的管理，减少医院资金的占用，积极组织清算，防止损失，加速资金周转。坏账准备所谓坏账准备就是按照会计准则中谨慎性原则而设立的、是针对应收款项收回的不确定性，估计有可能发生损失时的资金准备，是应收款项的备抵账户。现行《医院会计制度》规定医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%~5%提取坏账准备金，用以核销确实无法收回的医疗欠费，需要注意的是其提取比例一经确定不得随意变更。存货的核算存货的核算大体可分为三大类，其分别是：药品核算、库存物资的核算及在加工材料的核算。存货的核算药品的核算：•医院为了开展医疗活动，按售价成本而储备的各类药品，包括药库药品和药房药品；药房要正确计算处方销售额，并与药品收款额核对相符。使用计算机进行药品管理的医院，应做到“金额管理、数量统计、实耗实销”；未实行计算机进行药品管理的医院，必须做到“金额管理、重点统计、实耗实销”。•药品进销差价科目是药品科目的资产备抵科目，用来核算尚未实现的药品利润，药品调价损益在此科目核算；药品盘点损益计入“药品支出—药品费”•药品的进价与售价的差额在“药品进销差价”科目中核算，采购费用及管理中的支出在“药品支出”中核算；•医院内部领用药品时要将药品售价还原为进价领出；（在加工药品、消毒药品等）•月末按当月药品销售额和药品综合加成率（或综合差价率）计算药品销售成本。存货的核算库存物资的核算：•库存物资是指医院为开展业务活动及其他活动而储备的材料、燃料、包装物和低值易耗品等•购入的库存物资按实际购入价计价，自制的库存物资按制造过程中的实际支出计价，盘盈的按同类品种价格计价。•库存物资要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行核算管理。•低值易耗品实物的管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法，低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可实行分次摊销。存货的核算在加工材料的核算：在加工材料主要核算医院炮制药品、制剂生产、委托加工材料等的实际成本。该类材料以进价计价，加工后重新入库时按规定加成计算入库价格，其差价计入“药品进销差价”。待摊费用的核算是指医院已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊在一年以内（包括一年）的各种费用。待摊费用应按费用项目的收益期限分期摊销。待处理流动资产净损失(收益)的核算待处理流动资产净损失（收益）反映的是在资产清查时，实物资产与账面资产的差额、等待查找原因或等待上级批示后处理的资产，属资产的过渡科目。医院固定资产的管理与核算固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理固定资产的分类•房屋及建筑物•专用设备•一般设备•图书•融资租入•其他固定资产固定资产的核算购入固定资产，按购入价格、包装费用、运输装卸费用、安装调试费用和进口设备的进口税金等计价。新建的房屋建筑物，按固定资产交付使用前发生的实际支出计价。在原有的基础上进行改建、扩建的房屋、建筑物、按其原值加上改建扩建过程中发生的实际支出减去扩建过程中发生的拆除固定资产原值和固定资产变价收入后的余额计价。自制的固定资产，按制造过程中发生的实际成本计价。借款购建的固定资产，安装完毕交付使用前发生的借款利息也应计入固定资产价值。接受捐赠的固定资产，按市场同类固定资产的价格计价。接受固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。无常调拨或由于医院撤并转入的固定资产，按原单位账面原值计价融资租入固定资产的核算•医院融资租入固定资产是使用权归属医院，其所有权为融资租赁单位，其价值包括固定资产的原值和融资租赁的利息。按合同规定以分期付款的方式支付设备款，合同到期时所有权转归医院，同时按设备实际支付金额调整设备价值。•发生融资租入固定资产：借：固定资产贷：长期应付款按合同规定分期付款时：借：长期应付款贷：银行存款借：专用基金—修够基金贷：固定基金无形资产的管理与核算无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权力的资产。其包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉及其他财产权利等。无形资产的核算购入的无形资产，按照实际支付的价款计价；自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得是发生的注册费、聘请律师费等支出计价，在开发过程中发生的研究开发费用，计入管理