出口企业会计核算关注要点

•第六部分出口企业会计核算关注要点电子行业行业会计核算特点品种繁多，成本核算复杂的特点1、耗用的材料复杂，电子产品所要用到的材料种类大都较多，少则一二十种，多则上千种甚至更多；2、电子产品属较典型的多步骤生产加工艺流程，生产过程以配料、成型、组装、包装过程为主，一个产品往往要经过多道工序，中间半成品较多，这就意味着中间半成品成本核算量较大；3、电子产品生产企业往往还涉及到委托外部企业加工零部件的业务，甚至有些企业几乎所有的配件均为外部企业加工制成，自身企业只是进行主要的组装业务；4、在产品的种类较多，工艺流程复杂，而企业的管理水平跟不上时，会令产品的成本核算变得更麻烦，比如材料领用混乱，成本对象不明确等都会造成成本计算结果上的偏差，甚至背离实际情况。大量易耗品存在，手工无法精确分摊费用，成本信息不准确。服装行业会计核算特点1、服装行业属劳动密集型行业，具有投资少、见效快、技术含量低，服装款式经常变换的特点，相当一部分的服装行业都在通过营销方式的创新转变，通过直营店、加盟店、连锁店的形式，也有代销、分销、总代理制等多种营销方式。2、服装企业基本是“订单”加工，生产方式为自行加工生产和委托加工，其中，委托加工产品账务处理上大致分为三个环节：一是委托加工布环节；二是委托漂染环节；三是委托加工服装环节。3、服装企业主要原材料绝大部分是加工布所用的原材料纱、丝和线等。会计核算时按服装产品分类归集耗用的原材料。如男装、女装、童装；春秋装、夏装、冬装等。4、服装企业在工资的分配方面，一般以使用计件工资这种形式为主，但同时也包括基本工资。按计件单价（工时定额）计算本类产品所耗用的定额工时并据此分配人工费、制造费用。5、服装企业成本核算按其生产工艺过程：打样品—签订合同---订单----生产计划单---裁剪---班组领料---缝纫----整熨----包装---出厂进行。结转产品销售成本时可以采用加权平均法。一、生产企业出口业务核算主要内容：外销收入的确认免抵退会计科目的设置一般贸易方式下出口业务会计核算及审查重点进料加工贸易方式下出口业务核算及审查重点来料加工贸易方式下出口业务核算及审查重点出口货物视同内销征税的会计核算及审查重点退运货物相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理（一）外销收入的确认•1、出口货物常用的成交方式：•（1）FOB：是指船上交货（……指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。•《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》(试行)国税发[2002]11号•（2）CFR：成本加运费（……指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。•（3）CIF：成本、保险费加运费（……指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。••2、入帐时间及依据•1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。•销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。•2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。•纳税义务发生时间3、支付国外费用(CIF价计销售）（1）海运费：货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费、报关费、包干费等费用），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。国际货物运输代理专用发票是否抵扣进项。•对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。（2）国外保险费：企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。（3）国外佣金：佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。国税发[2002]11号•4、外汇汇率的确定生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用销售额发生的当月1日或当日的汇率中间价作为记账汇率，事先确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业出口销售收入实现时收汇结算时结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理5、销售帐簿的设置（主营业务收入）征税出口销售明细账免抵退税出口销售明细账免税出口销售明细账注意：①一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况②内外销必须分别记账③按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入④摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。（二）免抵退税会计科目的设置•根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及会计科目：•“应交税金（费）——应交增值税”•“应交税金（费）——未交增值税”•“其他应收款”应交税费—应交增值税明细账借方核算内容进项税额1、国内采购货物2、企业接受投资、捐赠转入3、企业接受应税劳务4、企业进口货物5、企业购进免税农业产品减免税款已交税金出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税贷方核算内容销项税额1、企业销售货物或提供应税劳务。2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。4、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。5、销货退回6、以物易物出口退税核算税务机关审核确认的退税额、免抵额进项税额转出1、购入的货物、在产品、产成品发生了损失2、购入的货物改变用途(暂行条例第十条)3、免税货物用增值税暂行条例实施细则第二十六条4、不得免征和抵扣税额等转出多交增值税企业将本月多交的增值税转出应交税费—未交增值税明细账核算内容•应交税费—未交增值税•转入多交增值税转入未交增值税•上交增值税当月发生的应交未交增值税：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税当月多交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）上交税金：借：应交税费—未交增值税贷:银行存款（三）一般贸易方式出口业务核算关注点1、货物出口并确认收入实现时2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额(免抵退税额的计算）4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额5、收到出口销售货物款时6、收到出口退税款时（预申报与正式申报的时间要求）（四）进料加工贸易方式下出口业务核算关注点1、货物出口并确认收入实现时2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税率之差）国税发【2002】11号以0为结生产企业进料加工贸易免税证明的办理按“实耗法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部(包括单证不齐全部分)进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；购进法是凭当期的全部国外进料3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额5、收到出口销售货物款项时6、收到出口退税款时•手册核销问题：•国税发【2006】102号文件第五条规定：从事进料加工业务的生产企业，理《生产企业进料加工登记申报表》；于发生应于取得海关核发的《进料加工登记手册》后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办进口料件的当月向主管税务机关申报办理《生产企业进料加工进口料件申报明细表》；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关在比照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处罚后再•办理相关手续。•上述规定没有考虑到单证收齐情况，核销时应把握：•1、必须在手册全部用完，单证收齐后在申报软件中录入核销信息的核销手册。•2、必须在当期的纳税申报前在申报软件中录入核销信息核销手册。•3、必须在各种单证逾期前及时核销•另外应关注客供辅料问题：核销时按辅料实际金额进行核销扣减。（五）来料加工贸易方式下出口业务核算关注点1、对外商提供的原辅材料入库时：2、来料加工货物出口销售时3、收回出口销售收入款项时4、来料加工货物耗用进项税额的核算5、剩余边角余料的处理生产企业出口货物，根据国税发[2006]102号文规定的五种情况，须视同内销征税。1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×（六）出口货物视同内销征税的业务核算关注点102号文（三）、（四）情况时具体会计处理如下：（一）本年出口货物在本年视同内销征税1、将出口收入计提销项税额（一般贸易）借：主营业务收入——免抵退出口收入（红字登账）贷：主营业务收入——征税出口收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、按出口销售收入计算应纳税额（进料加工）借：主营业务收入——免抵退出口收入（红字登账）贷：主营业务收入——征税出口收入（或内销收入）应交税费——未交增值税上交税金时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（二）上年出口货物在本年视同内销征税1、按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计提销项税额。（一般贸易）借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交增值税（销项税额）进料加工业务：借：以前年度损益调整贷：应交税费——未交增值税2、按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）（七）退运货物相关的业务核算关注点1、本年度出口货物在本年度发生退运时（1）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入（按出口时汇率）借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)贷：主营业务收入(红字)（2）根据退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本(红字)贷：产成品或库存商品(红字)2、以前年度出口货物在本年发生退运时（1）根据退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”：借：以前年度损益调整（红字登记在该账户贷方）贷：应付账款(或银行存款等科目)（2）调整已结转的退运货物销售成本：借：产成品或库存商品贷：以前年度损益调整（红字登记在该账户借方）（3）根据退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：以前年度损益调整—出口红字贷：应交税费——应交增值税(进项转出)红字借：银行存款（红字）（蓝字登记在该账户贷方）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）红字（八）委托外贸企业代理出口业务核算关注点发出货物时：借：委托代销商品贷：产成品或库存商品报关出口后：借：应收帐款—某外贸企业借：主营业务成本贷：主营业务收入—出口贷：委托代销商品借：主营业务成本—出口贷：应交税费—应交增值税（进项转出）支付代理费借：主营业务费用贷:应收帐款—某外贸企业二、外贸企业出口业务核算主要内容：（一）出口货物应退增值税的会计处理基本会计科目的设置自营出口销售的相关账务处理进料加工复出口业务相关账务处理来料加工复出口业务相关账务处理代理出口业务相关账务处理（二）出口货物应退消费税的会计处理（一）出口货物应退增值税的业务核算关注点1、基本会计科目的设置：“库存商品”明细账的设置：库存商品—出口库存商品—内销“应交税费—应交增值税”明细账的设置：（1）每一品种出口货物单独设置“应交税金—应交增值税”明细帐。(运费可否抵扣、先出口后取得增值税专用发票的处理）（2）内销货物单