刍议人力资源会计

1刍议人力资源会计杨彦开摘要：人力资源会计是会计学的一个分支，其目的是将会计的基本理论、基本方法应用于人事管理领域。本文从人力资源会计的必要性、人力资源财务会计、人力资源的会计报告三个方面展开论述。关键词：人力资源会计、人力资源基本假设、人力资源会计核算原则、人力资本、人力资源的会计报告人力资源是指某个特定人口总体所具有的劳动能力的总和，是劳动力人口数量与劳动力人口质量两者的综合。人力资源会计是会计学的一个分支，其目的是将会计的基本理论、基本方法应用于人事管理领域。正如所得税会计为编制财务报告提供纳税信息，人力资源会计能为编制财务报告提供人力资源的信息。随着人口大国向人力资源强国的转变，以“人合”和“资合”相整合为特征的新型组织结构已现端倪，人力资源会计应用成为可能。一、建立人力资源会计的必要性世界高新技术革命的浪潮，已经把世界经济的竞争从物质资源竞争推向人力资源的竞争，对人力资源的开发、利用和管理将是人类社会经济发展的关键制约因素。在这个过程中需要大量的人力资源信息，必然离不开人力资源会计。在人口众多，而人口素质相对较差的我国，推行人力资源会计更具有必要性。1、是科学技术进步和生产力发展的需要。科学技术的迅速发展，推动着生产力的快速发展。在世界经济发展到知识经济时代，在我国知识经济初见端倪的今天，一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，决定因素已不仅仅局限在其经营规模的大小，财产物质的多少，而是取决于其是否拥有丰富的人力资源，是否持续地对人力资源投资。经济发展水平越高，人力资源在经济发展中的作用也越大，人才成为经济资源中最重要的因素，是企业财富的真正象征和源泉。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法对其加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代的必然要求。2、国家宏观调控的需要。市场经济体制的不断完善，使人力资源有更多的经济特征，要求确认人力资源的成本和价值。对人力资源开发的经济效益进行研究分析，通过人力资源会计报告，国家可以掌握各企业人力资源开发维护现状，从而采取相应的宏观调控手段，促进人力资源的供求平衡，确定人力资源开发方向，引导人力资源合理流动，在宏观上优化人力资源的配制。3、是企业提高效益的需要。市场经济下，谁争取到合理的高素质人才，谁就会在市场经济中立于不败之地。在这种情况下，企业为了获得更好的人才，加大了人力资源投资，包括提高物质待遇、改善人际关系、提供良好的工作条件，提供在职培训等。而投资的效益如何，这是企业管理当局所关心的问题，相应地就要求会计上对人力资源的收益与成本进行核算，考察其经济效益。随着我国经2济体制和用人制度的不断完善，这种对人力资源进行核算的动力将会逐渐加大。4、财务会计核算原则的要求。事实上，单从会计核算原则考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥。一方面，将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，应先予以资本化，然后在分期摊销，而现行会计却是将其全部作为当期费用入帐。另一方面，将人力资源支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。同时，当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从遵循会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。二、人力资源财务会计（一）人力资源会计假设人力资源会计假设应包括主体性假设、经济性假设、连续性假设、完全性假设，为人力资源会计核算提供了前提条件。1、人力资源会计的主体性假设指出了会计核算“标的”—人（自然人），作为组织的一种资源，人具有服务潜能，这种潜能随着组织的开发使用、自身的经验积累，会不断地增值，且能够给组织提供未来的经济效益。因此，组织有必要对他们的服务潜能进行计量，通过对人员掌握的知识或技能，及过去工作中所积累的业绩和声誉进行会计记录，来判断人力资源未来的报酬水平。这一假设的意义在于规定了人力资源会计核算的空间范围。2、人力资源会计的经济性假设设定了会计核算客体--人（自然人）具有先天的需要和欲望。会以追求物质利益为目的为组织提供现在和将来的服务，且都希望以尽可能少的付出，换取最大限度的收获。按照经济性的会计假设，人在一方面会将自身的潜能自觉地释放，为组织的服务增值，又一方面出于经济利益的最大化而不择手段。因此，人力资源会计的经济性假设又可以称为“经济人”的假设。“经济人”的假设为人力资源会计在设计上，选择了制度化管理，如内部会计控制制度，制度化管理的实质在于以科学确定的制度规范组织协作行为的基本约束机制。3、人力资源会计的连续性假设是指组织将按照预定的经营方针执行其经营活动，在正常情况下，其组织对人力的投资活动会获得未来效益，并且作为核算客体是持续存在的，能够逐步发挥其服务的潜在职能。虽然人力资源的频繁流动，给组织带来许多不确定的因素，但这种互动是良性的，是一种流动中的稳定。人力资源会计的连续性假设，设定了人力资源会计核算客体的运行状态。运行的结果，需要定期地对其进行总结和评估，由此又派生出会计的分期假设，从而解决了会计信息的及时性问题，为会计核算划定了时间范围。4、人力资源会计的完全性假设是指人力资源价值的成本计量是建立在市场逻辑的基础上的，且所在的市场必须是完全市场，完全市场不仅包括组织赖以运转的生产或服务市场，而且还包括组织获得员工的人力资源市场。市场上有活跃的供求关系存在，供者与需者都具有完全（即对称）的市场信息，并且处于市场经济条件下的公平交易状态，人力资源会计的主体和客体都在经济理性的基础上而行为。完全性假设的目的皆在于使人力资源价值的计量选择更为容易。（二）人力资源会计核算原则1、重要性原则。人力资源是企业的重要经济资源，应重点加以体现，尤其3是那些不可替代人力资源的信息、数额巨大的培训项目等。2、配比性原则。当人力资源数额较大，涉及多个会计期间时，应遵循配比原则对其价值进行合理摊销。3、历史成本原则。将招聘、培训和开发人才等一切人力资源方面的支出均作为人力资产和成本，其数据是根据原始发生时的金额归集的。4、相关性原则。作为企业主要职能部门之一的人事管理部门，它对于职工的管理不仅是看其工资发生额的大小，而且重要的是如何合理配置人力资源，所以要求人力资源会计提供的信息应体现相关性原则。5、效益成本原则。人力资源会计在很多方面发挥了较大的作用，但在核算时还应考虑对那些核算成本较高，对决策意义不大的核算项目可不予揭示。6、划分资本性支出与收益性支出原则。将递延资产中的职工培训费、费用中的职工教育经费、数额较大的培训费、招聘广告费、稀有人才离职损失费予以资本化，将工资福利费等各期发生额均衡的支出计入费用，作为收益性支出。（三）帐户设置。根据人力资源会计核算的要求，需增设以下几个帐户：1、“人力资产”帐户，属资产类帐户，用来核算企业人力资产的增减变化情况，借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，其余额在借方。人力资产的计价应由权威的人力资产评估机构，结合企业每个员工或员工的整体素质及其在组织中发挥的作用等，采用科学的方法进行评估。由于劳动有简单劳动和复杂劳动、体力劳动和脑力劳动之分，为了反映人力资产的质量，该帐户应按劳动的“等级”设置明细分类帐。2、“人力资本”帐户，属劳动者权益类帐户，用来核算企业劳动者权益的增减变化情况，贷方登记劳动者权益的增加数，借方登记劳动者权益的减少数，其余额在贷方。该帐户应按具体的劳动者设置明细分类帐。3、“人力投资”帐户，属资产类帐户，用来核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资及摊销情况，借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分，贷方登记每期摊销数，余额在借方。4、“人力费用”帐户，属期间费用类帐户，借方登记企业对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资（资本化部分）的每期摊销数，贷方登记期末结转到“本年利润”帐户借方的数额。由于该帐户的设置，传统财务会计中与核算人力资源投资成本有关的帐户（如“管理费用”等帐户）的核算内容应予调整。（四）帐务处理。人力资源的业务主要包括人力资源投入与退出、工薪报酬的支付、对人力资本的期末利润分配及发放、人力资产和人力资本的调整等。关于人力资源的各项业务的核算方法如下：1、人力资源的投入。人力资源的投入一方面使企业获得了人力资源的使用权，增加了人力资产，另一方面也使职工成为权益人，增加了人力资本，两者数额相等，应借记“人力资产”帐户，贷记“人力资本”帐户。2、人力资源的退出。人力资源的退出与其投入恰好相反，应借记“人力资本”帐户，贷记“人力资产”帐户。如果退出时还有未摊完的“人力投资”，则列作损失。3、工薪报酬的支付。支付的工薪应视作职工预支的利润，以“利润分配—工薪报酬”帐户来反映。借记“利润分配--工薪报酬”帐户，贷记“现金”等帐户。4、结转人力资源开发成本。应借记“人力投资”帐户，贷记“人力4资源开发”帐户。5、企业进行人力资源的投资。应借记“人力费用”帐户，直接费用化的部分，借记“人力投资”帐户（资本化的部分），贷记“现金”等帐户；摊销人力投资时，应借记“人力费用”帐户，贷记“人力投资”帐户。6、期末，结转人力费用时，应借记“本年利润”帐户，贷记“人力费用”帐户。三、人力资源的会计报告人力资源会计报告所要解决的问题是企业如何把有关人力资源的信息传递给信息使用者，以便他们在全面了解企业财务资本运作和人力资源管理动态与结果的基础上，正确进行相关决策。传统财务报告既不反映人力资产的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额，忽视了劳动者对企业的经济贡献，把为取得、开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益，背离了收入与费用配比的会计原则，影响了企业财务状况和经营成果的真实性，所以有必要对传统财务报告进行适当的调整，把人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用，在财务报告中予以充分揭示和披露。具体设想如下：1、在资产负债表中，可在资产方“无形资产”项目下单独列示人力资产有关情况，在负债方“长期应付款”项目下增设“吸收人力资源应付款”明细项目，反映企业对劳动者必要劳动力的补偿负债，在所有者权益项目下增设“人力资本”项目，用以反映企业人力资本及其增减变动情况。2、在利润分配表的“可供投资者分配的利润”项目下应增加“应付人力资本所有者收益”项目，以反映人力资本投资者对企业利润的分享情况。3、在现金流量表中，对为取得、开发、培训人力资源而发生的现金流出和企业人力资源带来的现金流入，在筹资活动产生的现金流量（包括现金流出和流入）下单独列项反映。同时，在财务报表附注中，应从动态和静态两个方面详细揭示人力资源有状况。具体地讲，动态方面应揭示报告期内人力资源投资总额、投资方向、占本期总投资额的比重等数据；静态方面应报告人力资源占企业总资产的比率，企业员工的学历构成、职称等情况，以展现企业人力资源的全貌。总之，人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展。当前，随着科学技术的进步，知识经济的兴起，科学地确认、计量和报告企业的人力资源，确立劳动者在企业中的地位，从而促使各部门有效地利用人力资源，合理开发人力资源，适应知识经济的发展，具有十分重要的现实意义。