初级会计学第4章

第一章总论会计学1《会计学》教案中国人民大学商学院会计系初级会计学2第四章复式记账原理及其应用复式记账原理借贷记账法借贷记账法的应用初级会计学3第一节复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：•根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。•可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。初级会计学4一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000初级会计学5二、记账符号借――debit贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额初级会计学6收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。三、账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）收入增加减少费用增加减少初级会计学7将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方初级会计学8四、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。初级会计学9又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000贷：收入5000银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方营业收入7000贷方借方借：银行存款10000贷：应收账款3000收入7000初级会计学10要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确1、对应关系和对应账户。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录。会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会计分录。借：银行存款5000贷：营业收入5000借：银行存款10000贷：应收账款3000营业收入7000初级会计学11五、试算平衡由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额＝贷方科目金额会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表初级会计学12由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表初级会计学13实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方初级会计学14此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。第二节借贷记账法的应用初级会计学15一、购进业务的核算购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。现金银行存款应付账款预付账款物资采购原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转物资采购成本。①①③④⑤②⑥初级会计学16购进业务的会计处理过程：现金银行存款应付账款预付账款物资采购原材料(8)借：物资采购2600000贷：银行存款1100000应付账款1500000(9)借：物资采购5200贷：银行存款5200(10)借：物资采购1040贷：现金1040(11)借：原材料2606240贷：物资采购2606240(12)借：物资采购280200贷：银行存款180000预付账款100000现金200借：原材料280200贷：物资采购280200(8)2600000(8)1100000(8)1500000(9)5200(9)5200(10)1040(10)1040(11)2606240(11)2606240(12)280200(12)180000(12)200(12)280200(12)280200(12)100000初级会计学17二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。待摊(预提)费用生产成本产成品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转完工入库产品的制造成本。①③④⑤②⑥现金原材料应付工资累计折旧制造费用管理费用⑦初级会计学18(13)借：生产成本1700000管理费用50000贷：原材料1750000(14)借：现金1000000贷：银行存款1000000(15)借：应付工资1000000贷：现金1000000(16)借：管理费用3000贷：银行存款3000(17)借：待摊费用1500贷：银行存款1500(18)借：生产成本800000制造费用100000管理费用100000贷：应付工资1000000(19)借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧30000(20)借：管理费用5000贷：预提费用5000(21)借：管理费用40000贷：待摊费用40000(22)借：生产成本120000贷：制造费用120000借：产成品2400000贷：生产成本2400000生产业务的会计处理过程：初级会计学19三、销售业务的核算销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。银行存款（现金）应收账款预收账款产成品应交税金营业收入营业费用营业成本营业税金业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。①①①③②④⑤初级会计学20(23)借：银行存款200000应收账款600000贷：营业收入800000(24)借：银行存款100000贷：预收账款100000(25)借：银行存款1900000预收账款100000贷：营业收入2000000(26)借：营业费用50000贷：银行存款50000(27)借：营业成本2500000贷：产成品2500000(28)借：营业税金290000贷：应付工资290000初级会计学21四、利润形成及分配业务的核算营业成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④结转应付利润和提取公积金。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用营业费用营业税金营业外支出所得税盈余公积应付利润应交税金利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入初级会计学22(32)借：所得税700000贷：应交税金---应交所得税700000借：本年利润700000贷：所得税700000(33)借：利润分配600000贷：应付利润600000(34)借：利润分配160000贷：盈余公积160000(35)借：本年利润3777000贷：利润分配3777000(29)借：银行存款50000贷：营业外收入50000(30)借：营业外支出100000贷：银行存款100000(31)借：营业收入5800000营业外收入50000贷：本年利润5850000借：本年利润3153000贷：营业成本2500000营业费用50000营业税金290000管理费用213000营业外支出100000初级会计学23第三节账户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。初级会计学24一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额特点：提供实物和货币两种指标初级会计学25二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额特点：提供实物和货币两种指标初级会计学26三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户初级会计学27（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收及预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收及预付款项初级会计学28（二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初尚未结算的应付及预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末尚未结算的应付及预收款项初级会计学29（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额本期债务减少额发生额：本期债务增加额本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债的务差额期末余额：期末债务大于债权的差额初级会计学30特点：1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、根据明细账计量债权或债务的金额。初级会计学31四、期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。（一）期间收入账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。期间收入账户发生额：结转“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数初级会计学32（二）期间费用账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的费用的账户。期间费用账户发生额：结转“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数初级会计学33五、跨期摊提账户跨期摊提账户是用来核算和监督应有几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。跨期摊提账户期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用数发生额：本期待摊费用支付数本期预提费用支付数发生额：本期费用摊销数本期预提费用数期末余额：期末已预提尚未支付的预提费用数期初余额：期初已支付而尚未摊销的待摊费用数期末余额：期末已支付而尚未摊销的待摊费用数初级会计学34特点：1、账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。2、“预提费用”账户可以从负债类账户转化为资产类账户。初级会计学35六、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企