北京纳税人俱乐部：新会计准则和新税法比较及纳税调整(1)

知识改变世界会计成就未来新会计准则和新税法比较及纳税调整北京纳税人俱乐部赵耀电话：[phone]第一章新法和新准则的变化••一、新所得税法的主要变化•二、新会计准则的主要变化•三、新法和新准则在税收上的衔接一、新所得税法的主要变化•1、企业所得税纳税人认定条件的变化•新所得税法统一以法人为单位纳税。•（1）原所得税法下，内资企业所得税的纳税主体是独立核算单位，外资企业的纳税主体则是法人。•（2）在新所得税法里，不是独立法人主体的分支机构可以汇兑缴纳所得税。•也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。注意：•个人独资企业－－个人所得税，无需缴纳企业所得税；•合伙企业－－合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；•个体工商户－－个人所得税，无需缴纳企业所得税；•一人有限公司－－企业所得税。、适用税率的变化种类税率基本税率25%预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（优惠10%）两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业：减按20%（2）国家重点扶持的高新技术企业：减按l5%•3、应税所得的变化•原税法：应纳税所得额=收入总额－扣除额－允许弥补的以前年度亏损－免税收入•新税法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入(新)－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损•4、税前扣除内容的变化•（1）取消了关于计税工资的规定。•新企业所得税法取消了原税法中关于计税工资的规定，在新所得税法下，真实合理的工资支出可以直接全额扣除，所强调的实际发生、与收入有关的合理性。•（2）公益救济性扣除限制放宽。捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除①限额比例：12%；②限额标准：年度利润总额×12%；③扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；④超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整•（3）广告费的扣除有所调整。•在原国税发[2000]84号文中规定，纳税人广告费支出不超过销售收入2%的，据实扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结转。扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除•（4）固定资产提取折旧的变化。•在新所得税法中规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。•企业可在实行新所得税法的当年，就对技术进步等原因引起损耗的固定资产采取加速折旧。•而原国税发[2000]84号文中规定，企业的固定资产应采取直线法提取折旧。•5、税收优惠政策变化•原税法中，税收优惠以区域优惠为主，以产业税收优惠为辅；•新税法则以产业优惠为主，区域税收优惠为辅，以间接优惠为主，直接税收优惠为辅，对原有税收优惠进行了很大程度的修订。•具体分为以下五种情况：扩大、保留、替代、过渡、取消。•6、增加了反避税条款•（1）企业交易事项安排要具有合理性商业目的的认定。•新所得税法第四十七条规定，企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税人收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。•（2）关联企业业务往来的规定。•关于对关联企业之间的业务往来，新所得税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。•新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料、未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。•为此还要注意《关联企业间业务往来资料管理办法》（即将出台），要按照办法的要求保管关联企业间业务往来资料。二、新会计准则的主要变化•（一）修改了财务会计报告目标•新准则规定，财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有利于财务会计报告使用者作出经济决策。新准则原准则财务报告向用户提供财务状况、经营成果、未明确目标现金流量等会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于用户作出经济决策。Accountability–契约观，Decisionusefulness--决策观。财务报告投资者，债权人，政府，宏观经济管理，有关各方，用户社会公众……企业内部管理。•（二）理念变化：利润表观向资产负债表观转变•1、何谓利润表观？•利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。•在利润表观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。•利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，即收益＝收入－费用。•2、何谓资产负债表观？•（1）资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。•资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。•（2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：•收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配补：所有者权益变动表体现了基本准则对所有者权益的界定——所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益体现企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失企业已实现并已确认的收益企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益所有者权益(股东权益)变动表会企04表编制单位:年度单位：元项目行次本年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响4．其他上述（一）和（二）小计•（3）“资产负债表观”理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。•在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，《企业会计准则第18号—所得税》等准则中的理念即来源于此。•对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观，从理念角度要求不追求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。现金流管理现状•九个锅一个盖，锅锅有盖；•借东墙补西墙，墙墙有洞•横批：互相倒腾项目利润表观资产负债表观报表体系核心利润表资产负债表计量基础历史成本公允价值收益计量原则实现的原则实现和未实现的收益的计算收入—费用=利润收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配信息特征可靠性相关性3、资产负债观和利润表观的区别；科学发展观可持续发展投资者持续投资按资产负债表观提供信息防止企业短期行为,避免超分配•资产虚增——利润虚增——超分配利润•——原有资本金分配•资产负债观要求：谨慎确认资产,足额确认递延所有税负债;经济意义在于准确计量税后利润,避免超分配;•（三）完善了会计基本原则•新准则除继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则外，也强调了可比性、相关性等原则，但权责发生制、历史成本、划分收益性支出和资本性支出原则内容则有了重大变化。•（四）引入了公允价值•新会计准则对计量属性作了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，在债务重组、非货币性交易、非同一控制下的企业合并等方面采用了公允价值。•（五）修改了存货计价方法•新的存货准则取消了“后进先出法”。企业只能采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。•（六）取消了资产减值准备转回的规定•针对部分上市公司利用减值准备的计提和转回人为操纵利润的问题，新会计准则规定计提的资产（不包括存货）减值准备不得转回。•（七）修改了债务重组核算方法•新会计准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引入公允价值作为计量属性。资料：•股改停牌达4月之久的*ST长控（600137），解禁后连续上涨，从股改停牌前的7.18元上涨到68.16元，盘中最高涨幅达1083％。股价暴涨一方面缘于新会计准则。•*ST长控2007年发布一季度业绩预增公告，公司债务重组收益将计入公司当期损益，导致2007年一季度将实现净利润2.84亿元，如果按照目前6071.13万股总股本计算，每股收益高达4.67元。•（八）修改了所得税的核算方法•新的所得税准则将原企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税的规定，修改为企业只能采用资产负债表债务法进行所得税核算。•（九）改变了合并报表的基本理论•新的合并财务报告准则所依据的基本合并理论，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。•合并报表的范围更关注实质性控制，不一定考虑股权比例，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。•（十）调整了金融工具准则•关于金融工具的四项具体会计准则主要适用于金融企业，对金融企业的影响是深远的。•如新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映等。•三、新法和新准则在税收上的衔接•新法规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。•也就是说，公司可以按照会计制度的要求进行会计处理，