医院新旧会计制度衔接

医院新旧会计制度衔接讲解刘萍2011.5.28一、新旧制度衔接总要求二、资产负债全面清查三、原账科目余额转入新账四、按新制度对部分项目追溯调整五、基建账数据并入新账科目六、会计报表新旧衔接主要内容一、新旧制度衔接总要求（一）时间要求2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表包括编制2011年月度、季度、年度报表2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度（二）衔接工作内容、步骤第一步：执行新制度前工作对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查根据原账编制2011年6月30日或2011年12月31日的科目余额表一、新旧制度衔接总要求（二）衔接工作内容、步骤第二步：按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日或2011年12月31日的余额转入新账（同时进行分类调整）第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整第五步：基建账数据并入新账科目一、新旧制度衔接总要求（二）衔接工作内容、步骤第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2011年7月1日或2012年1月1日期初资产负债表第八步：新旧会计报表的衔接一、新旧制度衔接总要求二、资产负债全面清查资产报废、毁损或者盘亏资产盘盈应确认入账而未确认入账的资产应确认核销而未确认核销的资产固定资产、无形资产资金来源及折旧年限核查资产报废、毁损或者盘亏对于清查出的资产报废、毁损或者盘亏，应当按照原制度规定，借记“待处理财产损溢”、“其他支出”、“固定基金”等科目，贷记相关资产科目。【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资，该批库存物资的原账面余额为400元。对于该批库存物资的盘亏，报经批准后，应当进行的会计处理如下：发生时：借：待处理财产损溢400贷：库存物资400确认后:借:其他支出400贷：待处理财产损溢400二、资产负债全面清查【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中发现一批图书严重毁损，已经无法继续使用。该批图书的原账面余额为4,800元，清理该批图书取得的变价收入金额为75元，未发生清理支出。对于该批图书的毁损，报经批准后，应当进行的会计处理如下：借：固定基金4,800贷：固定资产——图书4,800借：库存现金75贷：其他收入75举例：二、资产负债全面清查资产盘盈对于清查出的资产盘盈，应当按照原制度规定，借记相关资产科目，贷记“待处理财产损溢”、““其他收入”、“固定基金”等科目。【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中盘盈一批办公用品，该办公用品的市场售价为10,000元。报经批准后，应当进行的会计处理如下：发生时借：库存物资10,000贷：待处理财产损溢10,000确认后：借：待处理财产损溢10,000贷：其他收入10,000二、资产负债全面清查【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中盘盈一台全新IBMT60型笔记本电脑，该笔记本电脑的市场售价为18,500元。应当按照其公允价值，报经批准后，进行的会计处理如下：借：固定资产——笔记本电脑18,500贷：固定基金18,500举例：二、资产负债全面清查应确认入账而未确认入账的资产【例】2010年12月31日，某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账的上级拨付的专项补助，该专项补助通知已于2009年12月20日到达，通知中注明该笔应收款项的金额为170,600元。医院应当按照专项补助通知中注明的金额，经报批准后，应当进行的会计处理如下：借：零余额账户用款额度170,600贷：财政补助收入170,600二、资产负债全面清查应确认核销而未确认核销的资产对于清查出应确认核销而未确认核销的资产，医院应当报同级财政部门批准后，借记“事业基金”科目，贷记相关资产科目。【例6】2010年12月31日，某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末余额，发现已超过三年以上的出院病人欠费1,000,000元，医保欠费3,000,000元，报同级财政部门批准后，应当进行的会计处理如下：借：事业基金4,000,000贷：应收医疗款—出院病人欠费1,000,000应收医疗款—医保欠费3,000,000二、资产负债全面清查固定资产、无形资产资金来源及折旧年限核查在执行新制度前，医院应对房屋建筑物、一般设备、专用设备、其他固定资产以及无形资产形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查。以下以专用设备为例，医院应设置专用设备核查表。二、资产负债全面清查某医院专用设备核查明细表2011年12月31日金额单位：元设备编码设备名称启用日期资产价值折旧年限财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分比例折旧额备注合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限未使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计XXAXXBXX…某医院无形核查明细表2011年12月31日金额单位：元无形资产编码名称入账日期资产价值摊销年限财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分比例摊销额备注合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限未使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计XXAXXBXXCXX…原科目新科目原科目新科目现金库存现金在加工材料在加工物资银行存款银行存款待摊费用待摊费用零余额账户用款额度零余额账户用款额度对外投资长期投资其他货币资金其他货币资金股权投资短期投资债权投资财政应返还额度财政应返还额度固定资产固定资产财政直接支付财政直接支付累计折旧财政授权支付财政授权支付在建工程在建工程应收在院病人医药费应收在院病人医疗款固定资产清理应收医疗款应收医疗款无形资产无形资产其他应收款其他应收款累计摊销预付账款长期待摊费用坏账准备坏账准备待处理财产损益待处理财产损益药品开办费药品进销差价库存物资库存物资三、原账科目余额转入新账（一）资产类（一）资产类“应收医疗款”科目新制度设置了“应收医疗款”科目，其核算内容与原制度“应收医疗款”科目核算内容基本相同，不同的是对医保违规扣款和医保欠费的账务处理。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入—门诊收入、住院收入（结算差额）”科目调账时，应将原账中“应收医疗款”科目属于医保违规扣款直接冲减“坏账准备”科目，属于医保欠费冲减“事业基金”科目。【例7】2011年12月31日，某医院“应收医疗款”科目借方余额为135,951,044元。2012年1月1日，结转“应收医疗款”科目的会计分录如下：借：应收医疗款（新）135,951,044贷：应收医疗款（旧）135,951,0442012年6月被医疗保险机构拒付100,000元，其中因管理不善拒付20,000元,会计分录如下：借：坏账准备20,000医疗收入——住院收入（结算差额）80,000（按比例分摊到明细科目）贷：应收医疗款100,000“其他应收款”科目新制度设置了“其他应收款”、“预付账款”科目“其他应收款”科目的核算内容较原账中“其他应收款”科目发生变化：—增加了应收长期投资利息或利润等核算内容；—不再核算医院的预付款项，相应内容转由新制度中“预付账款”科目核算。转账时，如果原账中“其他应收款”科目余额包括预付账款，则应对该科目余额进行分析：将预付账款余额转入新账中“预付账款”科目，将剩余余额转入新账中“其他应收款”科目。（一）资产类【例】2011年12月31日，某医院“其他应收款”科目借方余额为48,834,530元，其中：预付设备款10,250,175元、预付工程款28,450,080元，其他10,134,275元。2012年1月1日，结转“其他应收款”科目的会计分录如下：（1）预付账款=设备款+工程款=10,250,175+28,450,080=38,700,255（元）借：预付账款①（新）38,700,255贷：其他应收款—设备款①（旧）10,250,175其他应收款—工程款②（旧）28,450,080（2）结转“其他应收款”科目余额10,134,275=48,834,530-10,250,175（预付设备款）-28,450,081（预付工程款）借：其他应收款（新）10,134,275贷：其他应收款（旧）10,134,275（一）资产类·“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目在新账中“库存物资”科目下设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明细科目，将原账中“库存物资”科目的余额分析转入新账中“库存物资”科目的相关明细科目（一）资产类·“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目将原账中“药品”科目相关明细科目的余额转入新账中“库存物资——药品”科目相应明细科目的借方；将原账中“药品进销差价”科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中“库存物资——药品”科目相应明细科目的借方。（一）资产类药品进销差价的核算：（1）计算差价率：西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）草药差价率=草药差价/（草药库余额+门诊草药房余额）（2）计算药品成本(进价)西药库药品成本（进价）=西药库余额（售价）×（1-西药差价率）门诊西药房药品成本（进价）=门诊西药房余额（售价）×（1-西药差价率）住院西药房药品成本（进价）=住院西药房余额（售价）×（1-西药差价率）草药库药品成本（进价）=草药库余额（售价）×（1-草药差价率）门诊草药房药品成本（进价）=门诊草药房余额（售价）×（1-草药差价率）（一）资产类药品进销差价的核算：（3）计算药品进销差价西药库进销差价=西药库余额（售价）-西药库药品成本（进价）门诊西药房进销差价=门诊西药房余额（售价）-门诊西药房药品成本（进价）住院西药房进销差价=住院西药房余额（售价）-住院西药房药品成本（进价）草药库进销差价=草药库余额（售价）-草药库药品成本（进价）门诊草药房进销差价=门诊草药房余额（售价）-门诊草药房药品成本（进价）（一）资产类药品进销差价的核算：（4）结转药品进销差价差价借：库存物资—药品—药库—西药库（新）库存物资—药品—药库—草药库（新）库存物资—药品—药房—门诊西药房（新）库存物资—药品—药房—门诊草药房（新）库存物资—药品—药房—住院西药房（新）贷：药品进销差价—西药进销差价—草药进销差价（一）资产类【例】2011年12月31日，某医院“药品”科目借方余额为37,068,411元，其中“西药库”明细科目余额24,176,954元，“门诊西药房”明细科目余额2,674,845元，“住院西药房”明细科目余额9,344,305元.“药品进销差价”科目贷方余额为5,464,761元，全为西药。2012年1月1日，结转“库存物资”科目的会计分录如下：借：库存物资—药品—药库—西药库（新）24,176,954库存物资—药品—药房—门诊西药房（新）2,674,845库存物资—药品—药房—住院西药房（新）9,344,305贷：药品—药库—西药库（旧）24,176,954药品—药房—门诊西药房（旧）2,674,845药品—药房—住院西药房（旧）9,344,305举例：（一）资产类计算过程：（1）计算2011年12月31日药品差价率：西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）=5,464,761/（24,176,954+2,674,845+9,344,305）=0.1510（一）资产类（2）计算2011年12月31日药品成本(进价)西药库药品成本（进价）=西药库余额（售价）×（1-西药差价率）=24,176,954×(1-0.1510)=20,526,234门诊西药房药品成本