商学院会计系

商学院会计系《中级财务会计》课程组E-mail:[e-mail]课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退出第十章收入费用和利润第十章收入、费用和利润本章要点销售商品收入提供劳务收入建造合同收入期间三费利润的构成与计算重点与难点课程重点：一般销售收入、代销业务、提供劳务收入以及销售退回的核算。课程难点：收入确认、销售退回、特殊业务核算、所得税费用核算。解决方法：导入案例，结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。利润表编制单位：广南公司2007年12月单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益操纵收入虚构收入夸大收入提前确认收入隐瞒收入缩小收入推迟确认收入混淆收入上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法:对开发票虚开发票持货开票发货确认销售等在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增，案例导入中鲁B青岛捕捞分公司收入操纵案【案例】鱼目混珠，伪装收入性质东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过１２个亿。其中2001年为2.51亿、2000年5.05亿、1999年5.11亿，这部分“主营业务收入‘已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处理。”东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50％以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。使用的账户主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加营业成本（主营业务成本/其他业务成本）生产成本劳务成本工程施工在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用管理费用销售费用财务费用企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入“本年利润”账户。一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认同时满足以下条件时，才能确以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量第一节收入收入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1）主要风险和报酬转移给购货方；（2）没有保留所有权和控制权（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）成本能够可靠地计量1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。结果能够可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同收入可靠地计量经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本不能收回（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理1.销售折让（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。2.销售退回的处理企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理：发生销售退回要区分两种情况：确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。(1)尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回(2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回3.销售商品不符合收入确认条件的会计处理【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。11收入、费用和利润(三)特殊销售商品业务1.代销商品的会计处理——A视同买断经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方按协议价将款项汇给委托方借：发出商品贷：库存商品借：代理业务资产贷：代理业务负债借：应收账款—晓泽公司贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：发出商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：代理业务资产借：代理业务负债应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款—朗能公司借：银行存款贷：应收账款—晓泽公司借：应付账款—朗能公司贷：银行存款级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting11收入、费用和利润2.代销商品的会计处理——B收取手续费经济交易与事项委托企业受托企业委托方将商品交付给受托方受托方销售商品，并向委托方开具代销清单受托方将货款净额交给委托方借：发出商品贷：库存商品借：代理业务资产贷：代理业务负债借：应收帐款—晓泽公司贷：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：发出商品借：银行存款贷：应付账款—朗能公司应交税金—应交增值税(销项税额)借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应付账款—朗能公司借：代理业务负债贷：代理业务资产借：银行存款贷：应收账款—晓泽公司借：应付账款—朗能公司贷：银行存款主营(其他)业务收入借：销售费用贷：应收账款—晓泽公司级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（四）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700000元。协议约定，该批商品销售价格为1000000元，增值税税额为l70000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。（五）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。（六）售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（七）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。(八)分期收款销售采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。【例】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。2007年1月1日借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品3000（九）商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。（十）订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（十一）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理二、提供劳务收入的确认和计量（一）提供劳务交易结果能够可靠估计1.收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；3.交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。（二）完工百分比法的具体应用本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝140000÷（140000+60000）＝70%2007年12月31日确认的提供劳务收入＝300000×70%－0＝210000（元）2007年12月31日结转的提供劳务成本＝（140000+60000）×70%－0＝140000（元）（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本l40000贷：应付职工薪酬140000（2）预收劳务款时借：银行存款220000贷：预收账款220000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款210000贷：主营业