国际会计协调问题

退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•国际会计协调化•20世纪70年代初以来，经济活动中对协调各国会计制度的需求日益增加。国际会计应运而生，逐渐成为一个新兴及重要的会计分支。本章将介绍关于国际会计协调化的基本理论问题和实务进程。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•一、国际贸易增长•根据经济学理论，国际贸易对各国经济发展具有互补和促进作用，因此，自二次世界大战之后，西方国家极力拓展世界贸易。随着贸易自由化政策的推行，加入世界贸易组织(WTO)的国家与地区日益增多，各国的进出口商品交易大幅度增加退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•显然，在国际贸易活动中，必须了解贸易伙伴的财务状况或经济实力及其所处国家的特定经济、法律、税收和会计制度，同时需要解决境外货款往来、信用证担保、外汇结算及关税计算等国际会计实务问题。贸易伙伴国之间的会计制度差异或者缺乏可比的会计方法程序成为国际贸易往来的一个障碍。因此，国际贸易发展要求国际会计协调化。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•二、跨国公司兴起•随着资本集中和经营活动扩展，西方国家的许多大型企业纷纷转向跨国经营。通过输出资金和技术，在世界上不同国家和地区设立工厂或子公司，借以充分利用当地的廉价原料和人工，降低生产制造成本和开拓新市场退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•从20世纪60年代开始，跨国公司的发展极为迅速。根据有关统计资料，在20世纪90年代初，全世界大约有37000家母公司控制着206000家国外子公司，其中97％的跨国母公司来自西方发达国家退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•跨国公司经营活动需要有一套统一的管理制度，包括统一可比的会计和报告体系。但是由于不同子公司所在国的会计准则和实务存在着显著差异，对跨国公司内部报表的合并、分析和利用将产生诸多不便，不仅增加内部报表折算与合并处理费用及其经营成本，而且将影响跨国公司经营管理的效率退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•此外，由于跨国公司经营活动对东道国的社会与经济发展具有显著性影响，不可比的内部会计与报告实务也不利于东道国政府对跨国公司经营活动的了解和监管。所以，无论是为了加强跨国公司内部经营管理，或是为了有效地规范跨国公司经营活动，都有必要进行国际间会计与报告的协调退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•事实上，国际会计的产生最初主要是针对跨国公司的内部经营管理和外部监管的。美国会计学家G．巴瓦特等人在1977年就提出，跨国公司必须提供两套报表，一套按所在国会计准则和货币单位编报，另一套报表必须专门为跨国公司制订，以国际会计准则为依据退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•三、国际间投资活动•自20世纪70年代以来，除了跨国公司之外，其他形式的直接或间接跨国投资亦获得长足发展，诸如通过合资或合作经营进入国外市场，或是众多的机构或个人投资者通过互惠基金、风险基金和保险基金等形式购买外国公司股票退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果，借以评估投资风险及作出适当的投资决策。各国会计准则与实务的差异给境外投资者阅读和使用财务报告造成困难，不利于境外投资者的投资决策。所以，为适应国际间投资活动的加速发展，促进资本在全球流动，国际会计协调化亦成为一个必要的动因。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•四、资本市场全球化•发行债券或股票是西方企业的主要融资手段。由于会计报告是确保资本市场正常运作的一个重要手段，各国均实施必要的管制，规范资本市场所需的信息披露，上市公司及其证券发行必须遵循既定的资本市场对会计报告和信息披露的规范要求退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•近十几年来，西方资本市场的运作已突破国与国的界限，各国允许及鼓励外国公司挂牌上市。为了开拓融资渠道和充分利用市场集资能力，越来越多的公司申请在多个国家资本市场上市和进行证券交易。•这一发展带来了大量国际资本在全球范围资本市场的流动退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•显然，不同国家会计与报告制度的差异，将导致企业进入跨国资本市场的困难，增加其依据不同资本市场规定调整会计报告和信息披露的作业量与上市成本，而且难以满足各国资本市场对境外公司以及大量跨国资本流动的监督与管理的需要，难以确保市场投资者的利益和资本市场的有效运作。•所以，国际会计协调化已经成为资本市场全球化发展的一个非常重要条件。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•五、会计服务的国际化•在西方国家，以注册会计师为主体的公共会计(publicaccounting)在经营活动中有着重要作用。无论是公司的注册登记、申请上市、发行证券、贷款融资、企业重组合并、纳税申报或是破产清算，都需要注册会计师提供独立审计(鉴证)和管理咨询服务退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•目前，伴随跨国经营活动的迅速发展，西方国家的会计服务已经趋于国际化。•例如，主要的“五大”会计师事务所均已在世界各地设立办事处或分所，提供跨国境的会计服务，并且带来会计职业的国际化。许多新的会计问题必须从世界市场的角度加以考虑和解决退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•如；企业的跨国兼并、外汇交易、外币报表折算、国际间通货膨胀调整、跨国转移价格与税收处理等，都不能局限于特定国家的会计准则和实务来解决。而且，国际会计师事务所需要制订以及在全球范围实施内部统一规则和作业程序，或者需要对所审计报表的格式加以统一。会计服务的国际化势必推动国际间会计准则和实务的协调。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•第二节•会计制度异同性的影响因素•在过去二十多年，国际会计研究中的一个重要方面在于对比世界各国会计制度之间的异同点，确定和分类主要的会计发展模式及其影响因素，为国际会计协调化提供必要的依据与指南退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•这方面的研究结论普遍认同各国的现行会计准则和实务存在着显著差异，但是对这些差异的形成原因却有着不同解释。一些国际会计学者分别着重从经济、社会、法律等来分析不同的会计发展退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•一、经济发展因素•经济发展水平是制约会计制度的一个重要变量。作为国际会计研究开拓者之一的原美国华盛顿大学教授约哈德·缪勒(G．G．Mueller)在1967年出版的《国际会计》一书中就侧重于从经济发展角度来划分四种基本的会计发展模式：退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•1．宏观经济导向模式(macroeconomicpattern)•根据宏观经济学理论，企业是国民经济结构中的基本构成单元，企业经营目标的实现必须与特定国家的宏观经济政策相协调。因此，会计政策或准则的制订必须考虑宏观经济政策的要求。例如在某些国家，经济政策的重点是国民经济稳定发展、尽可能减少或抑制经济(商业)周期(危机)退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•体现在会计政策上则要求采用可能促成经营收益平稳(incomesmoothing)的会计计量与报告实务(如允许应用多种摊销或备抵准备的会计程序)。又如，为扶持特定地区或行业的发展，允许确认特定资源的价值回溢或是某些特殊费用的冲销(如法、德等国)等。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•2．微观经济导向模式(microeconomicpattern)•在自由市场经济条件下，私营企业是经济生活中的主导力量，会计被视作服务于企业经营需要的一个微观管理经济学的分支。由于企业经营活动的目的在于自身的生存与发展，会计的一个目标就是促成企业资本保全(capitalmaintenance)，有必要应用现行价值概念退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•会计必须着重核算资本投入及其变量。在计量与报告企业的经营业绩时要严格区分资本性支出和收益性支出。在财务报告方面，除了提供一般通用目的的报表之外，还要提供分部报告以及服务于企业内部管理的信息(诸如养老金计划、上市资本市场、长期投资承诺等)。•缪勒教授认为，荷兰会计制度是微观经济导向模式的一个明显实例退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•3．独立职业模式(independentdisciplinepattern)•根据这一模式的要求，会计被视为向社会提供专业服务的独立性职业。特别是，会计主要是协助商业组织有意义地运作，但是有自己的专业性概念和体系，如“收益”表示对评估经营责任有用的“数额”(即收入—费用)退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•会计计量和报告应体现自己的概念框架，而且通过强调公允和充分披露准则体现会计职业的独立性立场。•美英等国会计制度属于这一会计发展模式的主要代表。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•4．统一会计模式(uniformaccountingpattern)•在统一会计模式中，会计是作为对经营活动的一种监控工具，要求会计实务具有一致性和可比性，以服务于加强经营管理的需要。在这一会计模式中，往往应用行业化的统一会计制度或是统一的会计科目。这一模式在关于会计与公共政策的关系上又类似于宏观经济导向模式，即会计必须作为协助法规执行的手段。遵循法规是第一位的，会计的技术性属于第二位退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•5．资本市场发育模式•在认可经济因素对会计模式的主导影响的前提下，美国会计学者雷蒙·芙伯(Z.RebmannHuber)认为会计模式在很大程度上受制于特定国家资本市场的发育状况。一般而言，资本市场可分为两大类型：•一是以资本资金为主导(即由投资者的长期投资行为为主体)；二是信贷资金市场(长期资金主要是由政府和金融机构供应)退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•在前者情况下，会计和报告侧重于提供可满足资本市场的现有及可能的公众投资者的投资决策所需信息，如必须提供资产负债表、收益表和现金流量表等。但是在以信贷资本市场为主体的国家，会计制度的设计(包括报表种类有其内容与格式)将偏重于政府与金融机构的管理职能需要。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•二、社会(文化)因素•不少西方学者认为，会计发展模式主要是受特定国家的社会(文化)因素制约影响。这一因素是指特定社会的成员所具有的社会观、价值观、信仰和个人特性等。也就是说，不同的社会价值观有可能导致不同的会计制度。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•例如，美国的著名学者吉尔特·霍夫斯蒂德(GeertHofstede)着重从特定社会的文化特性(culturefactors)来分析其对会计发展的影响，他于1980年提出四个方面的文化特性:退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•1．个人导向与群体导向(individualismvs．collectivism)•群体导向代表密切结合的社会关系结构，社会成员注重互相关照与交流。个人导向文化则表示为一种松散联结的社会关系结构。在西方工业化国家，个人导向文化在社会价值观中具有较大的影响力；而在大多数东方国家，传统的社会观偏向于群体导向，更注重不同个人、家族及社团之间的相互联系。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•2．权力疏密程度(largevs．Smallpowerdistance)•权力疏密性程度表示权力在社会结构中的集中或分散状况或权力分布结构，也可表示社会成员对权力分配不均的认可或抵制。在权力结构密集或集中的社会，社会成员倾向于接受现存的社会等级差别。但是在权力结构相对疏散的社会，其成员将在更大程度上追求社会权力的公平分配。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•3．不确定性(风险)回避意识强弱程度(strongvs．weakuncertaintyavoidance)•这一文化特性表示社会成员对不确定性或风险的主观态度。在一些国家，不愿冒险较为时尚，社会成员偏向于回避或防范不确定性和风险。但是在另一些国家的社会文化中，相对崇尚进取意识，不回避或是要控制不确定性和风险。退出目录前一页后一页目录上页下页返回结束•4．阳刚或柔顺时尚(masculinityvs．femininity)•在一些国家，社会价值