国际融资租赁业经验与启示

[e-mail]会计的产生与发展一古代会计我国——官厅会计巴比伦、埃及、印度、希腊二近代会计复式簿记（1494）、折旧思想、划分资本与收益、成本会计、财务报表审计制度（ICAS1854）三现代会计“公认会计准则”，管理会计(20世纪50年代)苏格兰特许会计师协会（ICAS）特许公认会计师公会(英国)(ACCA)加拿大注册会计师协会(CGA-CANADA)美国注册会计师协会(AICPA)CICPA会计审计财务成本管理公司战略与风险管理经济法税法职业能力综合测试会计学及其分支服务领域不同：企业会计、行政事业单位会计服务对象不同：对外会计（财务会计）、对内会计（管理会计）学科体系的构成不同：主干学科体系，辅助学科体系，边缘学科体系主干学科体系基础会计学（初级会计学）财务会计学（中级会计学）高级会计学（高级财务会计）成本会计学管理会计学财务管理学审计学计算机会计学（会计电算化）会计学及其分支辅助学科体系：政府与事业会计、税务会计、国际会计学、金融会计、会计制度设计、行业会计比较、会计政策与法规、会计史学等边缘学科体系：行为会计、人力资源会计、环境会计、伦理会计、法学会计、社会会计、质量会计等会计学及其分支《基础会计》主要内容一、会计学的基本理论二、会计学的基本知识三、会计基本方法及技能第一章总论1.1会计的含义1.2会计的职能和任务1.3会计方法体系1.4会计核算基础G（货币资金）W（产品）G+ΔG1.1会计的含义1.1.1会计对象(内容)企业的资金运动债权人投资人（企业所有者）所得税企业留存销售原材料、固定资产等生产1.1会计的含义1.1.1定义会计——以货币为主要计量单位，运用记录、计算、分类、汇总、分析和总结等一系列专门的方法，连续、系统、全面、综合的反映和监督企业经济活动的经济信息系统会计（信息系统)簿记与会计的区别簿记交易及事项(输入)财务报表(输出)企业所有者确认与计量记录报告分析1.2会计的职能和任务1.2.1会计的职能反映职能(核算职能)两大基本职能监督职能其他职能:预测经济前景、参与经营决策、评价经营业绩1.2.2会计的任务（1）核算企业的经营成果（2）提供企业的会计信息（3）参与企业的经营决策（4）执行规定的财经法规1.2会计的职能和任务1.3会计方法核算方法——记账、算账、报账方法分析方法——用账方法检查方法——查账方法1.3会计方法会计核算方法1.设置帐户2.复式记账3.填制和审核会计凭证4.登记帐簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表1.4会计核算基础会计核算的基本前提（会计假设）会计基础会计信息质量要求会计假设一、会计主体会计工作所服务的特定单位/组织（规范了会计核算空间范围）1.4会计核算基础会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。例如：集团公司、基金管理公司1.4会计核算基础1.4会计核算基础会计假设二、持续经营假定企业的生产经营活动无限期地持续不断地进行，不会中止营业、解散清算（保证会计工作连贯性、稳定性）1.4会计核算基础会计假设三、会计期间在会计核算的工作中，将一个企业的全部经营期间，人为地划分成一段段相等的较短期间（年度、季度、月份）（规定了会计核算的时间范围）1.4会计核算基础会计假设四、货币计量在会计核算的工作中，以货币作为计量原则。（为会计核算提供了必要的手段。）会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。1.4会计核算基础凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.4会计核算基础1.4会计核算基础会计基础权责发生制收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。1.4会计核算基础一小型加工企业今年的主营业务收入很好,该企业总经理认为,今年必须大量地采购原材料和生产设备,为明年的生产经营做好准备。在这种思想指导下，该企业的采购部门今年采购了1000万元的原材料和3000万元的生产设备。按照总经理的安排，今年采购的这1000万元的原材料和3000万元的生产设备，必须由财务部门计入今年的生产费用中。请同学们做出自己的分析和判断，今年采购的这1000万元的原材料和3000万元的生产设备，根据权责发生制的要求能否计入今年的生产费用中。1.4会计核算基础会计信息质量要求一、可靠性:1.实际发生的交易或事项为依据2.保证会计信息的完整性3.会计信息中立,无偏1.4会计核算基础案例1某公司于2009年年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到2010年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2009年年末制作了若干存货出库凭证并确认销售收入实现。1.4会计核算基础案例2A先生是B公司的总裁，他准备向C银行申请一笔2亿元的贷款。银行要求他提供B公司的财务报表，审查通过后才能同意发放这笔贷款。A先生告诉他公司的财务人员提供给银行资产负债表，但不提供其他的财务报表，因为B公司去年发生了亏损。请问：A先生不提供其他的财务报表这一行为合理吗？为什么？1.4会计核算基础会计信息质量要求二、相关性——企业在提供会计信息时应考虑到不同主体的要求、需要（有用性）三、可理解性——要求会计记录和会计报表应当清晰明了，便于不同层次用户理解运用，忌讳账表过于繁琐和复杂1.4会计核算基础会计信息质量要求四、可比性（1）同一企业不同时期（2）不同企业相同会计期间五、实质重于形式——会计核算工作在经济实质重于具体表现形式中完成（融资租赁、售后回购）1.4会计核算基础会计信息质量要求六、重要性——会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项七、谨慎性——企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用（计提资产减值准备，预计负债）1.4会计核算基础会计信息质量要求八、及时性——对于已经发生的交易或事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后1.4会计核算基础第二章会计核算对象2.1会计要素2.2会计要素之间的相互关系2.1会计要素（一）会计要素会计要素——会计的具体对象——对会计对象按经济业务的特性所作的具体分类六大会计要素：资产、负债、所有者权益收入、费用、利润一、资产定义：由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：①经济资源②拥有/控制③过去的交易、事项中形成a,资产与法律上财产的区别b,资产与物资的区别拥有所有权不一定拥有其所有权有形的除了有形的，还有无形的2.1会计要素分类：流动资产：可在1年（含）或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产非流动资产：在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产2.1会计要素二、负债（债权人权益）企业在过去的交易、事项中形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实（存）义务。特征：①过去的交易、事项中形成与未来事项无关②需以资产/劳务来偿付2.1会计要素2.1会计要素三、所有者权益（剩余权益）定义：企业投资人对企业净资产的所有权。（净资产：企业所有资产总额扣除其负债总额所剩下的资产）比较负债与所有者权益相同点：都是企业资产的来源不同点：A负债必须按期偿还本金，无需偿还投资人的本金，除非企业进入非正常经营B使用债权人的资金须按期支付利息（不以企业经营好坏而动摇）企业有义务将税后利润与投资者分享（股利）2.1会计要素四、收入企业在生产经营活动中产生的收益。由销售商品、提供劳务、让度资产使用权过程中所形成经济利益流入企业的总和。1、来源渠道销售商品提供劳务让度资产使用权注意：并不是企业收到的所有款项都算收入例如代第三方（客户）收的款项就不包括在内2、收入的特征（1）在正常性的经营性的活动中产生的（企业在正常生产经营状态下产生）假如企业在清算、兼并等期间的收到款项不算收入（2）使企业资产增加或负债减少（3）引起企业所有者权益增加2.1会计要素3、收入的主要分类2.1会计要素主营业务收入：企业为了完成主要营业目标而产生的收入其他业务收入：企业兼营或付营业务的收入五、费用企业在生产经营过程中产生的各种耗费。凡是属于成本的，一定由费用构成，能予以对象化的费用就是成本2.1会计要素直接费用间接费用期间费用费用的特点：（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用会导致所有者权益的减少（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出2.1会计要素六、利润企业在一定时期内生产经营的财务成果（=期间内所有收入－所有费用）2.1会计要素营业利润投资净收益营业外收支净额2.2会计要素之间的相互关系一、会计等式的表现形式（会计要素在数量上存在的特殊的平衡关系）资产总额=负债总额+所有者权益总额说明：1、是整个会计核算的最基本公式2、包含了整个六大要素之间的关系3、当负债=0，资产总额=所有者权益总额，企业所有资产属于投资者当负债≠0，所有者权益总额=资产总额-负债总额=净资产二、经济业务对会计等式的影响不管会计事项/经济业务的发生引起六大要素怎样变化，也不会破坏恒等式的成立。2.2会计要素之间的相互关系企业交易或事项的形式①企业从其他单位购入材料8000元，货款尚未支付②收到投资者投入资本20000元，已存入银行存款户③企业用银行存款4000元，归还前欠供货单位货款。④A投资者收回对企业的投资10000元，在办理有关手续后，企业以银行存款支付。⑤企业收回购买单位所欠货款6000元，已存入银行⑥企业向银行借入短期借款20000元，直接偿还应付账款⑦企业用盈余公积金8000元转增资本金。⑧C公司经批准转出对企业的投资12000元，企业应付的款项尚未付出⑨经双方协商，企业将所欠B公司的货款10000元转为B公司对企业的投资。企业交易或事项的形式（1）资料：某企业月末各项目余额如下①存放在出纳处的现金500元②银行存款130000元③半年期银行借款300000元④仓库存放的材料280000元⑤仓库存放的产成品90000元⑥厂房及设备1180000元⑦向银行借入3年期借款925000元练习1练习1⑧应付外单位的材料款15000元⑨投资人投入的资本900000元⑩上年度未分配的利润750000元11应上交国家的税金500000元12对外的长期投资1550000元13应收外单位的货款159500元资料华光公司2009年10月发生下列交易事项①收到甲公司投入货币资金200000元，存入银行②购入材料10吨，以银行存款支付货款100000元③购入设备一台价值180000元，货款未付④从银行取得2年期的贷款100000元，用以偿还所欠利达公司的货款练习2练习2⑤经批准乙公司抽回对本公司的投资60000元，已用银行存款支付⑥以银行存款4600元支付企业所得税⑦本月份应支付给投资者现金股利1500元⑧经批准乙公司代本公司归还银行短期借款18000元并将其转为对公司的投资。银广夏案银广夏，全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日起在深圳证券交易所上市（深交所：000557）。2001年8月5日，《财经》杂志发表封面文章《银广夏陷阱》，揭露了银广夏财务舞弊的行为，引起了各方面的关注，银广夏也因此成为中国大陆上市公司财务舞弊的代名词。手法：银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。其中，1999年为1.78亿,2000年为5.67亿.翻开其2000年的年报,其主业收入9.09亿元,净利4.18亿元,利润率竟高达46%财务造假包括:多计存货价值,多计应收帐款,虚增销售收入银广夏案安然案安然作为当时世界最大的能源交易商,在2000年的总收入高达101