基础会计学第六章固定资产

1会计概论12019/9/25第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置第五节无形资产及其他资产第六节投资性房地产第七节资产价值核算第六章固定资产、无形资产及其他资产1会计概论22019/9/252交通工具机器设备房屋、建筑物固定资产核算依据：《中国企业具体会计准则第4号——固定资产》1会计概论32019/9/253第一节固定资产概述1.1固定资产的特征与范围一般认为，固定资产是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计期间。1会计概论42019/9/2541.2固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。1会计概论52019/9/255（二）按使用情况划分使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。注意：由于季节性经营或者大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍然属于该类。1会计概论62019/9/256外购的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入固定资产改建或者扩建新增的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产（三）按固定资产的来源渠道1会计概论72019/9/257（一）固定资产初始计量的目的：（1）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，从而可以反映和监督固定资产的增减变动情况和实际成本。（2）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。1.3固定资产的初始计量1会计概论82019/9/258（二）计量属性历史成本（实际成本）：取得或制造某项财产物资时所实际支付现金或其他等价物。重置成本（现行成本）：按照当前的市场条件，重新取得相同一项资产所需要支付的现金或现金等价物。可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金和费用后的净值。会计计量：为了将符合条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而确定其金额的过程。1会计概论92019/9/259公允价值按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。现值按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。1会计概论102019/9/2510购入和自行建造固定资产按照原始价值计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。外购固定资产原价=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等自行建造的固定资产原价=建造过程所发生的全部工程支出（含竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）注意：应包含不可抵扣的增值税的进项税！1会计概论112019/9/2511投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产应当按照投资合同或者协议中约定的价值入账。如果约定的价值偏离公允价值，则按照公允价值入账。盘盈的固定资产存在活跃市场的，按照同类或类似固定资产的重置成本（市场价值）减去估计的价值损耗后的余额入账。不存在活跃市场的，按照该固定资产预计未来产生的现金流量的现值作为入账价值。1会计概论122019/9/2512其他渠道取得的固定资产（不要求掌握）通过非货币性资产交换取得的固定资产请参照《CAS第7号——非货币性资产交换》通过债务重组取得的固定资产请参照《CAS第12号——债务重组》通过企业合并方式取得的固定资产请参照《CAS第20号——企业合并》1会计概论132019/9/2513第二节固定资产取得的核算2.1固定资产核算所设置的帐户设立“固定资产”帐户，用来固定资产增减和结余情况。企业以各种方式取得的固定资产增加额记入借方，贷方表示固定资产减少，余额在借方。设置“在建工程”账户，反映需要安装的或者自建固定资产的建设和完工转出情况。该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。1会计概论142019/9/25142.2购入不需要安装的固定资产根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价。[例6-1]新世纪公司购入一台不需要安装的生产用设备一台。该设备的卖价30,000元，对方开具的增值税税票表明的进项税额为5,100元。另支付包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。借：固定资产36,600贷：银行存款36,6001会计概论152019/9/25152.3购入需要安装调试的固定资产首先通过“在建工程”账户进行核算，待工程完工时从“在建工程”贷方转出到“固定资产”借方。[例6-2]新世纪公司9月20日购入需要安装的生产用设备一台。该设备的卖价50,000元，增值税8,500元。包装费和运费共计1000元，款项已通过银行支付。设备也投入安装。安装时，领用原材料价值1,500元，购进该材料时支付的增值税为255元，支付工人工资2500元。10月20日安装完毕。1会计概论162019/9/2516（1）购入时：借：在建工程59,500贷：银行存款59,500（2）安装时：借：在建工程4,255贷：原材料1,500应交税费——增（进项税额转出）255应付职工薪酬2,500（3）安装完毕交付使用时：借：固定资产63,755贷：在建工程63,7551会计概论172019/9/25172.4自行建造的固定资产建设的时间往往较长，通过“在建工程”账户进行核算，待工程完工时从“在建工程”贷方转出到“固定资产”借方；为在建工程专门准备的各种物资通过“工程物资”核算；为在建工程而发生的银行贷款利息，记入“在建工程”价值。[例6-3]新世纪公司准备自行建造仓库一座。2012年1月购入为工程准备的各种物资20万元，支付的增值税为34,000元。本年度陆续领完这些工程物资；另外还领用了企业生产用原材料3万元，应转出的增值税5,100元；支付工程人员工资5万元。2012年12月31号仓库交付使用。1会计概论182019/9/2518（1）购入工程物资时：借：工程物资234,000贷：银行存款234,000（2）领用工程物资时：借：在建工程——仓库234,000贷：工程物资234,000（3）领用原材料时：借：在建工程——仓库35,100贷：原材料30,000应交税费——增（进项税额转出）5,100（4）计提工资时：借：在建工程——仓库50,000贷：应付职工薪酬50,000（5）安装完毕交付使用时：借：固定资产——仓库319,100贷：在建工程——仓库319,1001会计概论192019/9/25192.5投资者投入的固定资产投资者投入企业的固定资产，企业一方面反映固定资产的增加，另一方面反映所有者权益的增加。[例6-4]新世纪公司收到投资者投入的全新设备一套，双方协议商定设备价值90万元，与公允价值基本相符。借：固定资产900,000贷：实收资本/股本900,0001会计概论202019/9/2520第三节固定资产后续计量3.1固定资产折旧概述折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，由于损耗而转移的价值。这部分损耗的价值以折旧费的形式记入到产品的生产成本或者费用中。折旧的实质折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。而不是为了未来重置价值的补偿！折旧不会导致现金流出，但是并不意味着能够形成资金的来源！重置固定资产的资金最终来源于营业收入。1会计概论212019/9/2521固定资产折旧的发生一方面会形成企业的成本或者费用，另一方会影响固定资产的净值。比如，企业购入价值100万的设备，预计使用5年。要了解一个企业固定资产规模和实际使用能力，不仅要看固定资产的原始价值，还要通过原值和折旧额之间的比较，了解固定资产净值。年份第一年第二年第三年第四年第五年原值100100100100100当年折旧费2020202020累计折旧费20406080100净值8060402001会计概论222019/9/2522影响折旧计算的主要因素①固定资产的原值，这是折旧提取的基础。②固定资产的净残值（估计残值-清理费用）应提折旧总额＝固定资产原值－（估计残值-清理费用）③预计使用寿命1会计概论232019/9/2523“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性。“合理”则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。1会计概论242019/9/25243.2折旧计算方法固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。（一）平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：1、平均年限法（直线法）2、工作量法1会计概论252019/9/25251、平均年限法（直线法）平均年限法是指固定资产在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。平均年限法的假设是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。1会计概论262019/9/2526采用直线法计算折旧固定资产年折旧额=（原价-净残值）/预计使用年数固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原价×100%固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=固定资产原价×月折旧率1会计概论272019/9/2527[例6-5]：某项固定资产原价10,000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：固定资产年折旧额=（10000—400）/10=960元固定资产年折旧率=（960/10000）×100%=9.6%固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%固定资产月折旧额=10000×0.8%=80元1会计概论282019/9/25282、工作量法按照固定资产所提供的工作量计算折旧的方法。特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。前提假设：固定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。计算公式：固定资产工作小时折旧率=（原价-净残值）/预计工作总时数固定资产年(月)折旧额=固定资产本年(月)工作时数×工作小时折旧率1会计概论292019/9/2529[例6-6]：企业购置专用机床一台。支付成本200,000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10,000小时。设备报废时可收回残值12,000元，需要支付清理费2,000元。本月开机60小时。开机小时折旧率=[200,000-（12,000-2,000）]/10，000=19元/小时本月份折旧额=60小时×19元/小时=1140元1会计概论302019/9/2530（二）加速折旧法加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。1、年限总和法2、余额递减法1会计概论312019/9/25311、年限总和法年限总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数。这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年为n年，第m