基础会计第9章

财产清查学习目的和要求(1)了解财产清查的概念、种类和方法以及实物资产的盘存制度(2)掌握各种财产物资、货币资金和往来款项的清查方法和清查结果的处理第九章第一节财产清查的意义一、财产清查的概念财产清查根据账簿记录，通过对企业的货币资金、存货、固定资产和债权债务等的盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。第一节财产清查的意义二、账实不符的原因财产物资在运输或保管中有时会发生自然损耗。财产物资在保管中有时会发生因水灾、火灾和风灾等自然灾害造成的损失。由于企业各种管理制度尚未建立或健全，或者有关工作人员玩忽职守，而造成的财产物资的破损、变质或短缺，以及货币资金往来款项的差错。由于不法分子贪污盗窃和营私舞弊等造成的财产物资的损失。在结算过程中，由于未达账项和拒付等原因，而造成企业与银行账簿记录不相符。第一节财产清查的意义三、财产、物资的盘存制度★定义财产物资盘存制度在财产清查中，要把账面结存数同实际盘存数相核对，首先就要确定账面结存数，确定财产物资结存数额的制度称之为财产物资的盘存制度。第一节财产清查的意义三、财产、物资的盘存制度★类别财产物资盘存制度永续盘存制实地盘存制第一节财产清查的意义三、财产、物资的盘存制度★永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制,是指通过设置各种财产明细账，逐笔地登记其收入数和发出数，并能随时结出账面余额的一种盘存制度。第一节财产清查的意义三、财产、物资的盘存制度★永续盘存制永续盘存制计算公式是：账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加额－本期减少额这种盘存制度要求，财产的收入和发出都要有严密的手续，对财产的收入和发出都要在有关账簿中进行连续地登记，且随时结出账面结存数。第一节财产清查的意义三、财产、物资的盘存制度★实地盘存制实地盘存制指平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数，不登记减少数，在期末时通过盘点实物，来确定各种财产的数量，并据以计算出各项财产的减少数的一种盘存制度。第一节财产清查的意义三、财产、物资的盘存制度★实地盘存制实地盘存制其计算公式是：本期减少额＝账面期初余额＋本期增加额－期末实际结存额公式中的“期末实际结存额”（即期末余额）是期末时通过盘点而确定的。这种盘存制度要求，每月末要根据实地盘点的实物数量，倒轧出本期减少数，再登记到有关账簿中。因此，每月末，对各项财产进行实地盘点的结果，就是计算、确定本月财产减少数的依据。第一节财产清查的意义四、财产清查的意义保护财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率保证财经纪律和结算纪律的执行第二节财产清查种类和方法一、财产清查的种类财产清查按清查范围分类按清查时间分类全部清查局部清查定期清查不定期清查第二节财产清查种类和方法二、财产清查的方法★实物财产的清查方法实物财产清查的方法适用情况实地盘点法机器设备、包装物、原材料、产成品、库存商品等技术推算法散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资抽样盘存法数量多、重量均匀的实物财产函证核对法委托外单位加工或保管的物资等第二节财产清查种类和方法二、财产清查的方法★往来账项的清查方法对各种应收、应付款的清查，应采取询证核对法，即同对方核对账目的方法。清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，编制往来款项对账单，寄发或派人送交对方单位进行核对。现以应收账款为例，说明往来款项对账单的格式和内容如下：第二节财产清查种类和方法二、财产清查的方法★往来账项的清查方法往来款项对账单xx单位：你单位年月日购入我单位产品件，已付货款元，尚有元货款未付，请核对后将回联单寄回。核查单位：（盖章）年月日沿此虚线裁开，将以下回联单寄回！往来款项对账单（回联）xx单位：你单位寄来的往来款项对账单已经收到，经核对相符无误。xx单位（盖章）年月日第二节财产清查种类和方法二、财产清查的方法★库存现金的清查库存现金清查的基本方法是实地盘点法。实地盘点法是指通过对库存现金的实有数进行盘点，进而与现金日记账的余额进行核对，来查明账实是否相符的方法。库存现金的清查可分为以下两种情况：（1）在日常工作中，现金出纳员每日清点库存现金实有数额，并及时与现金日记账的余额相核对。这种清查方法实际上是现金出纳员的份内职责。（2）由专门清查人员进行的清查。清查人员要认真审核收付凭证和账簿记录，检查经济业务的合理和合法性，以及是否存在以白条或借据充抵现金的现象等。为了明确经济责任，出纳人员必须在场。第二节财产清查种类和方法二、财产清查的方法★库存现金的清查库存现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比结果备注盘盈盘亏盘点人签章：出纳员签章现金盘点结束后，应根据盘点的结果填制库存现金盘点报告表。它是重要的原始凭证，又有实存账存对比表的作用。库存现金盘点报告表的格式如下：第二节财产清查种类和方法二、财产清查的方法★银行存款的清查银行存款的清查一般采用将企业开设的“银行存款日记账”与开户银行的“对账单”相核对，并在此基础上编制“银行存款余额调节表”，确认二者之间是否相符的方法。若二者余额相符，则说明无错误；若二者不相符，则可能存在着未达账项。编制银行存款余额调节表时，应在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，求得调整后的双方余额应该相符。案例某企业2000年8月31日银行存款日记账的余额为112000元，银行对账单的余额为148000元，经核对发现以下未达账项：（1）企业将收到的销货款4000元存入银行，企业已记银行存款增加，而银行尚未记增加；（2）企业开出转账支票36000元支付购料款，企业已记银行存款减少，而银行尚未记减少；（3）收到某企业汇来的购货款20000元，银行已记增加，企业尚未记增加；（4）银行代企业支付水电费16000元，银行已记减少，企业尚未记减少。特别提示“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。案例根据上述资料编制“银行存款余额调节表”，见下表：银行存款余额调节表2000年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账的余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调节后的存款余额116000调节后的存款余额116000第三节财产清查结果的处理一、处理原则财产清查的结果是指经过清查盘点以后确认的有关财产物资的账面结存余额与其实际结存余额二者之间的差额。一般包括如下两种情况：财产清查结果具体情况盘盈账面结存余额小于实际结存余额的差额盘亏账面结存余额大于实际结存余额的差额财产清查的结果的处理原则：企业对财产清查的结果，应当按照国家有关财务制度的规定进行认真处理。财产清查中发现的盘盈和盘亏等问题，首先要核准金额，然后按规定的程序报经上级部门批准后，才能进行会计处理。第三节财产清查结果的处理二、处理步骤核准金额数量调整帐簿纪录查明损溢原因处理损溢原因第三节财产清查结果的处理三、财产清查结果处理的账户设置第三节财产清查结果的处理四、财产清查结果的账务处理现金清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理应收应付账款清查结果的账务处理本章练习题一、在下列句子的括号中填入适当的文字1、永续盘存制，即对各种财产物资的增减变动，平时都按会计凭证在有关明细分类账中进行连续登记，并结出（）。2、实地盘存制，即平时只在有关的明细分类账中登记财产物资的收入数，不记（）。3、局部清查主要适用于流动性较大的财产物资，对于贵重物资应当定期盘点；对于现金需要（）清点；对于银行存款及银行借款，（）应当核对一次；对于其他债权债务，（）至少与往来单位核对一次。4、对于那些堆存量很大，不便于逐一清点或过磅的单位价值（）的物资，可以采用技术推算的方法。5、盘点现金时，要由（）当面点数，不允许以不合乎会计制度的借据充抵现金。6、如果出现银行存款对账单上的余额与本单位银行存款日记账上的余额不符，可以进一步检查双方的不一致是否是由（）造成。7、银行存款余额调节表编制出来之后，并不能根据调节表的余额来更改企业（），也不能对银行已经入账而本单位尚未入账的未达账项做出（）处理。8、为了正确地反映和揭示财产物资盘盈、盘亏及其处理情况，企业需要设置（）专用账户。9、“待处理财产损溢”账户设置（）和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。10、经有关领导批准转销流动资产的盘盈时，借记“待处理财产损溢”贷记（）。二、操作题1、根据有关财产清查的数据资料，编制账务处理的会计分录：企业在年末财产清查中发现，库存丙原材料盘亏380元，其中正常损耗为80元，其余部分经领导审批由仓库保管员王某承担。2、根据2000年12月31日的下列信息，编制银行存款余额调节表：•银行对账单上的存款余额30872元；•企业银行存款账面余额22400元；•已存入银行，但银行尚未入账的款项28元；•支票已经开出，但持票人尚未到银行转账的款项6500元；•银行已经收款入账，但收款通知尚未到达企业的款项2500元；•银行已经付款入账，但付款通知尚未到达企业的款项500元。