工业会计科目设置

基础会计——单元辅导(四)责任教师：崔东顺第四单元学习内容：会计循环会计核算形式会计循环一、会计循环的含义——按一定的步骤反复运行的会计程序。二、会计核算的基本前提；三、会计确认和会计计量的基本原则；四、企业日常经济业务事项的会计分录、过帐和试算平衡。会计循环的基本内容（步骤构成）一、根据经济业务的实际发生和完成的真实情况编制必要的会计分录。二、根据每笔会计分录所确定的应借、应贷金额，分别过入各有关总分类账户和明细分类账户之中。三、根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过账工作有无错误。四、根据权责发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对账簿记录进行必要的调整。五、根据分类账各账户提供的会计数据和会计主体财产清查的结果，在每一个会计期末进行对账。六、根据一定时期内全部入账的经济业务的内容，将各种账簿记录结计清楚，即结出本期发生额和期末余额。七、根据分类账户中有关账户的发生额和各账户的期末余额，编制损益表、资产负债表、现金流量表等会计报表及其财务状况说明书。会计核算的基本前提1、会计主体:是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定是法律主体。2、持续经营：企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会破产、清算。3、会计分期：是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。我国会计期间划分为年度、季度和月度，其起讫的日期采用公历制。4、货币计量：在我国，会计核算以人民币为记账本位币。会计核算的一般原则1、客观性原则2、实质重于形式原则3、相关性原则4、一贯性原则5、可比性原则6、及时性原则7、清晰性原则(该七项会计信息质量要求)1、权责发生制原则2、配比原则3、实际成本原则4、划分收益性支出与资本性支出原则5、谨慎性原则6、重要性原则（该六项为会计确认、会计计量原则）收入、费用的会计处理基础一、收付实现制基础——收付实现制亦称实收实付制，它是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。收付实现制只适合应用于行政、事业单位。二、权责发生制基础——权责发生制亦称应收应付制。它是以应收应付作为本期收入和费用的标准。采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。只有在持续经营的前提下才是可行的。我国企业单位必须采用权责发生制。企业本期收入内容（1）收到货款的本期主营业务收入；（2）本期销售产品的应收销货款；（3）收到款项的本期其他收入；（4）未收到款项的本期其他收入；（5）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。企业本期费用内容（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费等；（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等；（3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等；（4）摊销本期产品负担的待摊费用；（5）预提应本期产品负担的预提费用；（6）本期应付未付的各项费用。配比原则与权责发生制原则二者既有联系又有区别。其联系是二者的目的均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益；区别则为权责发生制原则是为了正确确认收入、费用，而配比原则是在确认收入、费用的基础之上进一步正确确认损益。收付实现制、权责发生制判断练习资金循环货币资金生产资金商品资金企业主要经济业务的核算工业企业生产经营过程主要有：一、资金筹集二、生产准备三、产品生产四、成本计算五、产品销售六、财务成果形成和分配等制造业企业的主要经营过程（另一种表达）一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。制造业企业主要经济业务有：1．资金筹集和设备购置的经济业务；2．材料采购的经济业务；3．产品生产的经济业务；4．产品销售的经济业务；5．财务成果计算与分配的经济业务。一、资金筹集业务的核算企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹集资金。企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入和企业债权人借入。从企业所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。1、所有者权益内容所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四部分。（1）投入资本——是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的资金。资本金按其投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。（2）资本公积金——是指企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。（3）盈余公积金——是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金。按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。（4）未分配利润——是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。所有者权益核算设置帐户（1）“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。（2）“资本公积”账户，是用来核算企业取得的资本公积金。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。（3）“盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额。所有者权益业务核算练习二、生产准备业务的核算生产准备业务涉及固定资产的购置、材料采购业务和材料采购成本的计算。1、固定资产购入帐户的设置固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产按原始价值计价，一般包括买价、包装费、运输费、装卸费、安装调试费等。设置的账户——1、“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。2、“在建工程”账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。固定资产购置业务核算练习2、材料采购业务帐户的设置材料采购业务主要是以货币资金购买材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。制造业企业材料采购成本1、买价，指进货发票所开列的货款金额。2、运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。3、运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。4、入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。5、购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。材料采购帐户设置1．“物资采购”帐户，2．“原材料”帐户，3．“应付帐款”帐户，4．“预付帐款”帐户，5．“应交税金——应交增值税”帐户。材料采购成本计算材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊后计入各种材料采购成本。材料采购业务核算练习三、产品生产业务的核算产品生产帐户设置——产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应设置以下几个帐户：1、“生产成本”帐户；2、“制造费用”帐户；3、“应付工资”帐户；4、“应付福利费”帐户；5、“累计折旧”帐户；6、“待摊费用”帐户；7、“预提费用”帐户。8、“库存商品”账户等“生产成本”、“库存商品”帐户1、“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。2、“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；月末借方余额，表示库存商品成本。“制造费用”账户“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产工人的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算。该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。“待摊费用”、“预提费用”账户1、“待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产类账户。它是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。该账户的借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。2、“预提费用”账户，按其反映的经济内容属于负债类账户。是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。“应付工资”、“应付福利费”账户1、“应付工资”账户，是用来核算企业应付职工工资总额，包括各种工资、奖金和津贴等。该账户的借方登记实际支付给职工的工资以及代扣款项；贷方登记应付职工工资总额，对应付的工资额，应作为一项费用，按其用途分配记入有关的成本、费用账户，即工资的分配数；该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付工资数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本月应付工资大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。2、“应付福利费”账户，用来核算企业按规定计算提取的职工福利费，主要用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等。该账户贷方登记按规定计算提取的职工福利费；借方登记职工福利费的支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数。生产费用归集的核算练习期间费用的内容期间费用，是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。营业费用，是指企业在销售商品过程中发生费用。对于营业费用及其账户设置和营业费用业务的会计处理等前已述及。管理费用，是指企业为组织和管理生产经营所发生的管理