恒安集团会计实务

2019年9月25日4时50分恒安集团企业会计实务2019年9月25日4时50分目录第一部分总论第二部分资产第三部分负债第四部分所有者权益第五部分收入、费用、利润第六部分财务报表第七部分成本核算2019年9月25日4时50分第一部分总论会计账簿总论会计基本理论会计电算化会计的职能、对象重要会计概念会计要素和会计等式会计科目和会计账户会计凭证会计账务处理程序2019年9月25日4时50分第一节会计概述一、会计的概念是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。分为财务会计和管理会计。二、会计的职能1.会计核算职能2.会计监督职能3.会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的保证。会计除了以上两项基本职能外，还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动，也就是资金运动。2019年9月25日4时50分以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。资金投入资金运用（资金循环与周转）资金退出企业所有者和债权人投入的货币等资金企业的供应、生产、销售三个阶段上交各项税金、偿还各项债务、向投资者分配利润工业企业生产活动资金运动示意图2019年9月25日4时50分第二节会计要素一、会计要素（一）会计要素的概念：是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。又称财务报表要素。企业会计要素静态动态资产负债所有者权益收入费用利润2019年9月25日4时50分（二）反映财务状况的会计要素（静态）1.资产（1）概念：资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征：资产预期能够给企业带来经济利益（直接的或间接的）。资产是由企业拥有或者控制的资源。资产是由企业过去的交易或事项形成的。（3）资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。固定资产资产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资无形资产其他资产2019年9月25日4时50分2.负债（1）概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。（3）负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。负债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款长期借款应付债券应付职工薪酬应交税费应付股利其他应交款2019年9月25日4时50分3.所有者权益（1）概念：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益构成（三）反映经营成果的会计要素（动态）1.收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者权益实收资本（或者股本）留存收益资本（或股本）溢价其他资本公积资本公积法定盈余公积任意盈余公积（公司制企业）盈余公积未分配利润销售商品的收入让渡资产使用权的收入收入（按来源）提供劳务的收入主营业务收入其他业务收入收入（按比重)2019年9月25日4时50分2.费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3.利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（四）行政事业单位会计要素资产、负债、净资产、收入和支出二、会计等式（一）资产＝负债＋所有者权益（资产负债表的基础）（二）收入一费用＝利润（利润表的基础）企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后等于利润。主营业务成本期间费用费用其他业务成本销售费用财务费用管理费用营业税金及附加2019年9月25日4时50分第三节会计科目和账户一、会计科目1.概念：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。2.会计科目的意义3.会计科目的设置原则：合法性原则相关性原则实用性原则二、会计账户1.概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2.分类3.账户的基本结构和内容：2019年9月25日4时50分资产、成本账户期初余额资产、成本、费用类账户借方发生额（增加额）负债、所有者权益、收入类账户贷方发生额（减少额）负债、所有者权益账户期初余额负债、所有者权益、收入类账户贷方发生额（增加额）资产、成本、费用类账户借方发生额（减少额）资产、成本账户期末余额负债、所有者权益账户期末余额xxx账户借方贷方4.账户记录的试算平衡(1)发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的货方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的货方期末余额合计2019年9月25日4时50分5.总分类账户与明细分类账户的平行登记(1)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。(2)总分类账户与明细分类账户的平行登记每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。要求：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。6.账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。2019年9月25日4时50分第四节会计凭证一、会计凭证的意义和种类（一）意义是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据：1.记录经济业务，提供记账依据2.明确经济责任，强化内部管理3.监督经济活动，控制经济运行（二）种类根据编制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。2019年9月25日4时50分二、原始凭证（一）原始凭证的基本内容：原始凭证名称填制原始凭证的日期接受原始凭证单位名称经济业务内容（含数量、单价、金额等）填制单位签章有关人员签章凭证附件可根据特殊要求和需要增加相应内容（二）原始凭证的种类1.原始凭证按照来源不同分类外来原始凭证自制原始凭证2.按照填制手续及内容不同分类分类2019年9月25日4时50分一次凭证累计凭证汇总凭证3.按照格式不同分类通用凭证专用凭证（三）原始凭证的填制要求记录要真实。内容要完整。手续要完备。书写要清楚、规范。编号要连续。不得涂改、刮擦、挖补。填制要及时。2019年9月25日4时50分（四）原始凭证的审核真实性合法性合理性完整性正确性及时性审核后的原始凭证的处理：1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。2019年9月25日4时50分三、记账凭证（一）记账凭证的基本内容记账凭证的名称填制记账凭证的日期记账凭证的编号经济业务事项的内容摘要经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向经济业务事项的金额记账标记所附原始凭证张数会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章（二）记账凭证的种类1.记账凭证按内容不同分类收款凭证付款凭证转账凭证2019年9月25日4时50分2.记账凭证按填列方式不同分类复式记账凭证单式记账凭证汇总记账凭证（三）记账凭证的编制1.收款凭证的编制2.付款凭证的编制3.转账凭证的编制4.基本要求记账凭证各项内容必须完整记账凭证应连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号记账凭证的书写应清楚、规范记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上2019年9月25日4时50分除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有（四）记账凭证的审核内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。(二)会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。2019年9月25日4时50分第五节会计账薄一、会计账簿的意义和种类（一）意义：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。其意义：1.记载、储存会计信息2.分类、汇总会计信息3.检查、校正会计信息4.编报、输出会计信息（二）会计账簿的分类1.按用途序时账簿分类账簿备查账簿2.按账页格式两栏式2019年9月25日4时50分三栏式多栏式数量金额式3.按外型特征订本账活页账卡片账二、会计账簿的登记（一）会计账簿的主要内容及登记要求1.会计账簿的主要内容封面扉页账页2.会计账簿的登记要求准确完整2019年9月25日4时50分注明记账符号书写留空正常记账使用蓝黑墨水特殊记账使用红墨水顺序连续登记结出余额过次承前不得刮擦涂改（二）会计账簿的格式和登记方法1.日记账的格式和登记方法（1）现金和银行日记账现金和银行日记账的格式:三栏式和多栏式两种现金和银行日记账的登记方法:按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入一本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出余额（2）转账日记账（3）普通日记账2019年9月25日4时50分2.总分类账的格式和登记方法总分类账最常用的格式为三栏式，也有采用多栏式。总分类账的登记方法：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等。3.明细分类账的格式和登记方法明细账最常用的格式为三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式明细分类账。明细分类账的登记方法：不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。2019年9月25日4时50分三、对账和结账账证核对账簿与记账凭证核对核对总分类账核对总分类账和所属明细分类账核对总分类账和序时账簿核对明细分类账之间现金日记账与库存现金银行日记账与银行对账单账实核对财产明细账与财产实物债券债务明细账与对方对账账簿与原始凭证核对账账核对2019年9月25日4时50分二、结账1.结账的内容：结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额2.结账的程序将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应