成本会计-生产损失的核算（PPT 49页）

第八章生产损失的核算•了解废品损失和停工损失的概念、内容，熟悉停工损失与废品损失的核算方法。学习目标•废品损失的核算；•停工损失的核算。学习内容•企业在生产中发生的各项损耗从原理上而言应由产品成本负担。由于管理水平的差距,损耗有大有小，为了加强企业管理，单独设置科目反映。因此它是从生产成本科目转出，归集后又转回生产成本科目。进而导出核算原理总图•生产成本生产成本••原材料直接人工原材料直接人工生产损失•制造费用制造费用停工损失•按投料程度和完工程度转出第一节生产损失核算概述1、概念•在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2、类型•生产损耗在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。•生产废料作价入库或变卖收入•废品损失•停工损失☆生产损失的核算废品损失停工损失第八章生产损失第二节废品损失的核算（重点）•一、废品及废品损失的概念•1、废品的概念及类型–概念：是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品、零部件或产成品。包括：–废品的分类：（1）按废品能否修复或修复时经济是否合算分可修复废品–指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品–指技术上不可修复或所花费的修复费用在经济上不合算的废品（2）按产生的原因分料废品：由于原材料不合格造成的废品工废品：由于职工技术操作不合格造成的废品2、废品损失的概念及内容–由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：•不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失•可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。1.以降价出售的不合格品（等级品）的降低处理的损失;2.产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。3.产品“三包”损失；3、需要指出的问题下列情况，不应作为废品损失处理•由于管理上要求反映废品需要。对废品的处理应办理必要的凭证手续；发现废品，由质检人员填制废品通知单，对送交仓库的不可修复品，应另填废品交库单并注明废品的残料价值，对可修复废品，在返修中所领用的各种材料及所耗工时，应另填领料单，工作通知单。这些原始单据都是核算废品损失的依据。4、废品损失核算的原始凭证经过审核的废品通知单二、废品损失的核算（本章难点）–根据成本补偿原则，废品损失应计入产品成本（一）、帐户的设置•“废品损失”帐户，按车间和产品类别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。•通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”帐户月末没有余额。•产品成本明细帐内应单设“废品损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。废品损失借方贷方1修复费用1向过失人收回的2不可修复废品赔款的成本2不可修复废品的3退回废品的残值运杂费借方余额转入“生产成本-废品损失”科目报废损失和修复费用修复费用：是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的直接材料、直接人工、制造费用等）。报废损失：是指不可修复的生产成本扣除回收的材料和废料价值后的净损失。废品损失的核算注：对于应由造成废品的过失单位或个人负担的赔款，应抵减废品损失。(二)废品损失的计算1、废品损失在废品修复时计算即当月发生废品，下月修复，那么损失就表示在下月的成本计算单上。内容（a）在修复过程中发生的费用可修复品损失的计算程序和合格品一样。公式为。可修复废品损失=修复废品材料费用+修复废品工资及福利费+修复废品制造费用（b）回收的废品残料价值（c）应收的赔款2、不可修复废品损失的计算（重难）(1)、不可修复废品损失的内容（a）不可修复废品的生产成本（b）回收的不可修复废品的残料价值（c）应收赔款(2)、不可修复废品生产成本的计算废品成本可按下列两种方法计算A.实际发生的费用计算B.定额费用计算。A.按废品所耗实际费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。•1）按废品所消耗的实际费用计算–计算公式如下：•废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额×废品约当数合格品约当量＋废品约当量•废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时•废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时•约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。•举例：p141例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2）编制废品损失归集与结转的会计分录；(3）登记废品损失明细帐；（4）登记甲产品成本明细帐。•（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。项目数量（件〕直接材料工时直接人工制造费用合计费用分配率1250315废品生产成本1125012036018003410487524375154250合格品和废品生产费用1001250001625•会计分录：借：废品损失－甲产品3410贷：基本生产成本－甲产品3410B.按废品所耗定额费用计算的方法废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。举例：计算简单，请见教材p142(三)废品损失的会计处理1、不可修复废品损失的会计处理（1）入库前发现废品时a、结转废品成本（归）借：废品损失--××产品贷：生产成本--基本生产成本--××产品b、收回废品残值（归）借：原材料--残料贷：废品损失c、过失人赔偿款（归）借：其他应收款---×××贷：废品损失d、将废品净损失转入合格产品成本（结转）借：生产成本---基本生产成本贷：废品损失举例p143（2）入库后发现废品时a、转出废品产成品成本（归）借：废品损失---××产品贷：产成品---××产品b、废品残料入库（归）借：原材料贷：废品损失c、过失人赔偿（归）借：其他应收款贷：废品损失•d、废品损失计入成本（结转）借：生产成本---基本生产成本贷：废品损失举例p144（1）发生的修理费用（归）借：废品损失--××产品贷：原材料材料成本差异应付职工薪酬--工资制造费用等2可修复废品损失的会计处理（设置‘废品损失’账户情况）入库前：•（2）应收赔款（归）•借：其他应收款•贷：废品损失--××产品•（3）记入成本•借：生产成本--基本生产成本--××产品•贷：废品损失--××产品入库后：（1）转出产品成本借：生产成本--基本生产成本--××产品贷：产成品--××产品（2）修复费用借：废品损失--××产品贷：原材料材料成本差异应付职工薪酬--工资（福利费）制造费用等(3）计入成本借：生产成本--基本生产成本--××产品贷：废品损失--××产品（4）修复后入库借：产成品--××产品贷：生产成本--基本生产成本--××产品举例p146不设置“废品损失”账户时残料入库借：原材料贷：生产成本--基本生产成本应收赔款借：其他应收款贷：生产成本--基本生产成本练习1、目的练习废品损失的核算2、资料某企业规定不可修复废品按定额成本计价。某月某产品的不可修复废品40件，每件直接材料定额为30元；40件废品的定额工时共为260小时。每小时的费用定额为：人工10元，制造费用14元。该月该产品的可修复废品的修复费用为：直接材料1000元，直接人工720元，制造费用1600元。废品的残料作为辅助材料入库，计价200元。应由责任人员赔偿的废品损失400元。废品净损失由当月同种产品成本负担。3、要求：（1）计算不可修复废品的生产成本。（2）计算全部废品的净损失。（3）编制归集废品修复费用，以及结转不可修复废品有生产成本，废品残值，应收赔款和废品净损失的会计分录。答案：1不可修复废品的生产成本(30+10×260+14×260)×40=250800（元）2可修复废品损失1000+720+1600=3320（元）全部废品净损失250800+3320-200-400=253520（元）3归集可修复废品费用借：废品损失3320贷：原材料1000应付职工薪酬--工资720制造费用1600结转不可修复废品成本借：废品损失25800贷：生产成本—基本生产成本—直接材料1200—直接人工10400—制造费用145600回收废品残料价值借：原材料200贷：废品损失200应收过失人赔款借：其他应收款400贷：废品损失400将废品净损失转入合格品成本借：生产成本—基本生产成本—废品损失253520贷：废品损失253520第三节停工损失的核算一、停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用具体内容包括：停工期间发生的原材料费用、工资及福利费、耗用的燃料和动力费用和制造费用等。分为：计划内停工和计划外停工两种二、计算停工损失的时间界限一般由主管企业的部门来规定或由主管企业的部门授权企业自行规定停工损失的计算期间，在一般情况下为了简化核算工作通常停工不满一个工作日的不计算停工损失三、停工损失的核算帐户设置“停工损失”帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核算。产品成本明细帐内应单设“停工损失”成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失四、停工损失的核算范围指企业基本生产车间由于计划减产，或因停电，待料，机器设备故障而停工期间所发生的一切费用。注：季节性生产企业淡季停工，不属于非正常停工。不单独核算停工损失，计入开工期内生产成本。企业发生停工，应由车间填制停工单。五、停工损失核算原理(重)•从原理上说，停工损失均由产品成本负担。基于管理的要求和为了简化核算手续。只有超过一定时间范围时，才核算停工损失。•停工损失核算的目的是为了考核停工损失对成本的影响。因此有必要对计划内停工和计划外停工分明细核算六、停工损失的核算方法•计划内停工损失，可通过予提，待摊方式计入开工期间发生的成本。•计划外停工损失，也应由当月产品成本负担，但必须扣除过失人赔偿的部分。1、计划内停工损失（1）计划内停工予提时借：生产成本--基本生产成本--XX产品贷：予提费用相应科目（2）发生计划内停工损失时借：停工损失贷：燃料、应付职工薪酬--工资(应付福利费)、制造费用、累计折旧等科目。（3）结转计划内停工期间费用时借：予提费用相应科目贷：停工损失2、计划外停工损失（1）发生计划外停工时借：停工损失贷：燃料、应付工资、制造费用等科目。（2）扣除过失人赔偿借：现金、其他应收款等科目贷：停工损失（3）结转计划外停工损失借：生产成本、营业外支出（自然灾害损失）贷：停工损失即：帐务处理：发生：停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用借：停工损失贷：原材料、应付职工薪酬-工资(应付福利费)等结转：区别原因分别处理应取得赔偿的停工损失借：其他应收款贷：停工损失由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出借：营业外支出贷：停工损失–应计入产品成本的停工损失（若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目）。借：生产成本--基本生产成本贷：停工损失•不单独核算停工损失的企业•停工损失的各种费用，直接记入“制造费用”、“营业外支出”等账户。