成本会计4

成本会计主讲：耿玮第20章成本效益分析20.1成本效益分析的内涵20.2每百元商品产值成本指标的分析20.3每百元销售收入成本费用指标的分析20.4成本利润率指标的分析20.1成本效益分析的内涵成本升降并不是评价企业工作质量的唯一标准，还要进行成本效益分析，才能全面准确评价企业的工作质量，有利于企业竞争战略的制定成本效益分析，是指将反映投入的成本指标与反映产出的生产经营成果指标进行对比从成本会计角度看，成本效益分析是对成本与生产经营成果的关系进行分析，查明企业是否以较少量的劳动耗费取得尽可能多的生产经营成果成本效益分析的指标包括：百元总产值生产费、百元商品产值成本、百元销售收入成本费用、成本利润率等20.2每百元商品产值成本指标的分析20.2.1每百元商品产值成本指标的计算20.2.2每百元商品产值成本指标的三因素分析方法20.2.3每百元商品产值成本指标的五因素分析方法20.2.1每百元商品产值成本指标的计算每百元商品产值成本指标的计算每百元商品产值成本指标的分析该指标越大，说明成本效益越小该指标越小，说明成本效益越大每百元商品产值成本指标的分解三因素分析五因素分析100商品产值商品产品制造成本每百元商品产值成本＝20.2.2每百元商品产值成本指标的三因素分析方法影响每百元商品产值成本指标的因素商品产品品种构成的变动商品产品单位成本的变动商品产品出厂价格的变动影响每百元商品产值成本指标变动的原因分析产品品种构成的变动，应结合生产具体情况分析产品单位成本的变动，应按成本项目进一步分解出厂价格的变动，一般属于客观因素例1每百元商品产值成本指标的三因素分析法资料：某企业生产甲乙两种产品，各种产品的有关计划及实际资料如表1所示要求：采用三因素分析法计算并分析该企业每百元商品产值成本表1百元商品产值成本资料表产品产量（件）单价单位成本产值成本计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际甲乙40606040107.51088574.5400450600320320300420180合计————————————850920620600表2百元商品产值成本表产品计划实际甲乙8066.677056.25合计72.9465.22表3百元商品产值成本指标的因素分析表顺序影响因素计算方法品种构成单位成本出厂价格百元商品产值成本变动额1计划计划计划72.94——2实际计划计划75.562.623实际实际计划66.67－8.894实际实际实际65.22－1.45分析由于品种构成的变动，使百元商品产值成本指标升高2.62元由于单位成本的变动，使百元商品产值成本指标降低8.89元由于出厂价格的变动，使百元商品产值成本指标降低1.45元可见，百元商品产值成本指标降低，主要是由于单位成本的降低而引起的20.2.3每百元商品产值成本指标的五因素分析方法商品产品成本可以分为固定成本和变动成本两个部分固定成本和产值变动没有关系产值增加会使每百元商品产值的固定成本降低产值减少会使每百元商品产值的固定成本升高企业产品价格随产品的质量变动而变动，实行优质优价如果企业产品按质量特征划分为不同的等级，则不同等级产品的价格不同，但产品成本相同产品中一等品比重增加时，会使该种产品的平均价格提高，从而影响每百元商品产值的成本增加为了全面了解百元商品产值的成本指标变动的真实原因，将每百元商品产值成本指标分解为：产量、品种、质量、成本和价格五个因素例2每百元商品产值成本五因素分析法资料：某企业生产甲、乙两种产品，乙产品根据质量不同分为一等品和二等品，计划和实际有关资料如表1所示，甲产品计划单位成本为20元，乙产品单位成本为25元，计划固定成本为120元。另外，实际产量按计划单位价格计算的商品产值为1665元，商品产值计划完成百分比为111%要求：采用五因素分析法分析该企业百元商品产值成本表1百元商品产值成本指标计算表产品产量单价单位成本产值成本百元产值成本计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际甲2018303024216005404803788070乙ⅠⅡ201010251015455040465242272727232323900500400115052063054027027057523034560——50——合计——————1500169010209536856.39分析对象：56.39－68＝－11.61分析步骤：1.计划产量、计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品产值成本＝1020÷1500×100＝682.实际产量、计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品产值成本3.实际产量、实际品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品产值成本67.2110025451830120%11125252020＝＋＋）＋（＝66.371002545183012025251820＝＋）＋＋（＝4.实际产量、实际品种、实际等级、计划成本、计划价格的百元商品产值成本5.实际产量、实际品种、实际等级、实际成本、计划价格的百元商品产值成本6.实际产量、实际品种、实际等级、实际成本、实际价格的百元商品产值成本＝953÷1690×100＝56.3938.6710015401050183012025251820＝）＋＋（）＋＋（＝11.58100154010501830953＝）＋＋（＝分析结果产值变动的影响＝67.21－68＝－0.69元品种变动的影响＝66.37－67.21＝－0.84元等级变动的影响＝67.38－66.37＝1.01元成本变动的影响＝58.11－67.38＝－9.27元价格变动的影响＝56.39－58.11＝－1.72元验算结果－0.69＋（－0.84）＋1.01＋（－9.27）＋（－1.72）＝－11.61元20.3每百元销售收入成本费用指标的分析20.3.1每百元销售收入成本费用指标的计算20.3.2每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法20.3.1每百元销售收入成本费用指标的计算每百元销售收入成本费用是指企业一定时期的商品销售成本、期间费用与商品销售收入总额的比率每百元销售收入成本费用每百元销售收入成本费用指标的意义反映企业每百元销售收入中的成本费用的含量百元销售收入成本费用越低，说明企业销售利润率高，企业经济效益好；反之则经济效益低全面反映企业生产经营过程中各种劳动耗费的经济效益%100商品销售收入用商品销售成本＋期间费＝20.3.2每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法每百元销售收入成本费用指标的分解每百元销售收入成本费用＝每百元销售收入成本＋每百元销售收入费用每百元销售收入成本指标的分析和每百元商品产值成本指标的分析类似商品销售成本不能分解为固定成本和变动成本，所以只能采用三因素或四因素的方法分析%100）商品销售收入期间费用＋商品销售收入商品销售成本＝（每百元销售收入费用指标的分析销售收入变动的影响产品等级变动的影响期间费用变动的影响产品价格变动的影响例3百元销售收入成本费用四因素分析资料：某企业生产甲乙两种产品，其中乙产品包括一等品和二等品，计划和实际的有关资料如表1所示。另外已知计划期间费用为4100元，实际期间费用为4884元要求：采用四因素分析法计算分析百元销售收入成本指标表1百元销售收入的成本费用资料表产品销售量单价单位成本销售收入销售成本计划实际计划实际计划实际计划实际计划实际甲1009025026017518225000234001750016380乙ⅠⅡ806416100901020021016021021516516416416415615615616000134402560210001935016501312010496262415600140401560合计——————41000444003062031980表2百元销售收入成本计算表指标计划实际差异百元销售收入成本30620÷41000×100＝74.6831980÷44400×100＝72.03－2.65百元销售收入费用4100÷41000×100＝104884÷44400×100＝111百元销售收入成本费用74.68＋10＝84.6872.03＋11＝83.03－1.65每百元销售收入成本指标的分析：72.03－74.68＝－2.65分析步骤：1.计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本＝30620÷41000×100＝74.682.实际品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本3.实际品种、实际等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本4.实际品种、实际等级、实际成本、计划价格的百元销售收入成本5.实际品种、实际等级、实际成本、实际价格的百元销售收入成本＝31980÷44400×100＝72.0375.651002001002509016410017590＝＋＋＝74.7610016010210902509016410017590＝＋＋＋＝74.3710016010210902509031980＝＋＋＝每百元销售费用指标的分析：11－10＝1分析步骤：1.计划收入、计划等级、计划期间费用、计划价格每百元销售费用＝4100÷41000×100＝102.实际收入、计划等级、计划期间费用、计划价格每百元销售费用3.实际收入、实际等级、计划期间费用、计划价格每百元销售费用4.实际收入、实际等级、实际期间费用、计划价格每百元销售费用5.实际收入、实际等级、实际期间费用、实际价格每百元销售费用＝4884÷44400×100＝119.65100200100250904100＝＋＝9.531001601021090250904100＝＋＋＝36.11100161021090250904884＝＋＋＝表2每百元销售收入成本费用的四因素影响汇总分析表指标影响因素百元销售收入成本百元销售收入费用百元销售收入成本费用销售收入——9.65－10＝－0.35－0.35品种构成75.65－74.68＝0.97——0.97等级构成74.76－75.65＝－0.889.53－9.65＝－0.121单位成本74.37－74.76＝－0.40——－0.40期间费用——11.36－9.53＝1.831.83单位价格72.03－74.37＝－2.3411－11.36＝－0.36－2.7合计－2.651－1.6520.4成本利润率指标的分析20.4.1成本利润率的形式20.4.2成本销售毛利率的分析20.4.1成本利润率的形式成本销售毛利率成本销售利润率成本费用营业利润率成本费用利润率%100商品销售成本商品销售毛利＝%100商品销售成本商品销售利润＝%100用商品销售成本＋期间费营业利润＝%100用商品销售成本＋期间费利润总额＝20.4.2成本销售毛利率的分析成本利润率比较分析，就是通过对各种形式的成本利润率的对比分析，揭示各种成本利润率变动情况成本毛利率指标的分解成本毛利率该商品销售毛利率）全部商品销售成本某商品销售成本（＝全部商品销售成本该商品销售毛利率）（某商品销售成本＝商品销售成本商品销售毛利＝成本销售毛利率的影响因素品种构成变动的影响商品销售价格变动的影响商品销售成本费用变动的影响例4成本毛利率三因素分析资料：某企业生产甲乙两种产品，假定年初没有库存商品，本年生产所有甲乙产品全部售出，有关资料如表1所示要求：采用三因素分析法计算分析该企业成本毛利率指标表1甲乙产品有关销售资料表项目甲产品乙产品计划实际计划实际产销量（件）40606040单价（千元）10107.58单位成本（千元）8754.5单位销售毛利（千元）232.53.5表2成本毛利率计算表产品销售毛利计划实际产品销售毛利40×2＋60×2.5＝23060×3＋40×3.5＝320产品销售成本40×8＋60×5＝62060×7