成本会计6章

四、工资费用的分配1、工资费用的分配依据企业按规定计算出每一职工的应付工资后,再根据有关部门转来的扣款通知单,减去各种代扣代缴款项后，在规定日期把实发工资发放给企业每一职工。财务部门依据各车间、部门职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表”作为工资分配的依据。2、工资费用分配原则按职工所在的部门或岗位记入产品成本或期间费用。(1)生产工人的工资:是为生产产品发生的直接费用,应直接记入或分配记入“生产成本—基本生产成本”的“直接工资”项。(2)生产车间为组织和管理生产而发生的工资费用，发生时记入“制造费用”科目中。3、工资费用的分配方法对生产工人工资的分配，一般采用实际（定额）生产工时比例分配标准进行分配。工资费用分配率=某基本生产车间生产工人工资总额该车间生产各产品实际(定额)生产工时12某产品应负担工资费用=该产品实际(定额)工时×工资费用分配率【例5】某公司2013年实际发生工资费用66600元。其中:基本生产车间生产甲产品工人工资14000元,生产乙产品工人工资12400元;共同生产甲乙产品工人工资9200元。基本生产车间管理人员工资8000元;辅助生产供电车间发生工资4000元;辅助生产锅炉车间发生工资2000元;企业管理部门发生工资12000元;销售部门人员工资5000元。甲产品生产工时为1200小时,乙产品生产工时640小时。职工福利费按工资总额的10%提取。基本生产车间发生的生产工人工资按生产工时比例进行分配。要求：编制工资费用分配表。工资费用分配率＝1200＋6409200＝5甲产品分配工资费＝1200×5＝6000(元)＝640×5＝3200(元)乙产品分配工资费1.计算工资费用的分配：按实际生产工时比例借：基本生产成本——甲产品22000——乙产品17160辅助生产成本——供电车间4400——供水车间2200制造费用8800销售费用5500管理费用13200贷：应付职工薪酬——工资66600福利费6660编制会计分录3.2.编制工资费用分配表（见下页）表3-5工资费用分配表200×年10月单位：元66600666073260920057400合计1200012001320012000工资费用管理费用500050055005000工资费用销售费用600060066006000小计200020022002000工资费用锅炉车间400040044004000工资费用供电车间辅助生产成本800080088008000直接人工制造费用356003560359509200184026400小计15600156017160320064012400直接人工乙产品200002000220006000120014000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率5)生产工时明细科目总账科目工资费职工福总用合计利费10%计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目－5－第六节其他费用的汇集和分配一、什么是其他费用其他费用就是指出了外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费等费用以外的各项费用。二、其他费用的内容主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。三、归集分配原则发生时，根据有关凭证，按其发生地点和部门，分别计入“制造费用”或“管理费用”等明细账。在凭证较多情况下,一般通过编制“其他费用分配表”进行费用归集和分配。四、举例说明。见下表－6－分配对象办公费差旅费水费电费修理费运输费工会经费其他支出合计基本生产车间辅助生产车间供电车间锅炉车间行政管理部门44682001658460.834403128370.24200800200100015005002048600440036515271合计13293.834403498.242002000150050020428636其他费用分配明细表2013年8月借:制造费用--基本生产车间8600生产成本--辅助生产车间4765管理费用15271贷:银行存款28636编制会计分录四、举例本节主要阐述了各要素费用的归集和分配。通过本节学习，掌握各要素费用的核算方法。本节小结1.课外阅读训练要素费用包括哪些？如何归集和分配？2.Moodl平台第五章理论与实务题下载完成－8－企业第五章生产费用要素的归集和分配－9－本章小结生产费用要素概述材料费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配固定资产折旧费的归集和分配工资费用归集与分配其他费用的归集与分配生产费用的分类1.归集原则2.分配方法1.工资的构成与计算2.工资归集与分配原则计时工资3计件工资2－10－第六章辅助生产成本与制造费用的核算本章主要内容：第一节辅助生产成本核算一、辅助生产部门的特点二、辅助生产成本归集三、辅助生产成本分配方法第二节制造费用的核算一、制造费用的归集二、制造费用的分配1.直接分配法✿2.一次交互分配法✿3.计划成本分配法✿4.代数分配法5.顺序分配法1.实际分配法✿2.预算分配法✿3.累计分配法第一节辅助生产成本核算一、辅助生产部门的特点辅助生产车间：是为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车间，一般很少对外服务。因此辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。二、辅助生产费用的归集辅助生产车间发生的费用通过“生产成本—辅助生产成本”账户进行归集。其归集的方法依据其具体情况而定。1.辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务,一般不设“制造费用”账户,将发生的直接费用和间接费用按各辅助车间分别设置“辅助生产成本明细账”,登记本车间所发生的全部费用；－12－费用要素账户生产成本—辅助成本成本－13－2.生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间费用有两种归集方法：A.辅助生产车间规模小、制造费用发生很少的情况下,不设置“制造费用”账户:将发生的直接费用和间接费用直接归集到“生产成本——辅助生产成本”账户。B.设置“制造费用”账户:辅助生产车间发生的制造费用较大时①发生的直接费用直接记入“生产成本——辅助生产成本”账户；②发生的间接费用,先通过“制造费用—××辅助生产车间”进行归集,月末再采用适当分配方法分配,记入辅助生产车间生产的产品或劳务成本中。－14－要素费用账户生产成本-辅助生产成本制造费用－辅助生产车间直接费用间接费用－15－辅助生产费用是通过“生产成本--辅助生产成本”明细账进行归集的。日期凭证摘要工资办公费折旧费外购电力消耗材料其他支出合计转出余额略略分配材料费2500025000分配工资费5400054000提取折旧费2000020000分配其他费280001400042000外购电力费210000210000合计5400028000200002100002500014000351000本月转出3523600辅助生产成本明细帐201X年8月车间:供电车间三、辅助生产费用的分配方法交互分配法直接分配法顺序分配法代数分配法计划分配法辅助生产费用的分配方法1、直接分配法特点：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产以外的各受益部门或单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。计算方法：待分配辅助生产费用劳务总量-各辅助生产车间的受益劳务量①单位成本(费用分配率)＝②各受益对象应分摊的费用=该受益部门收益劳务量×单位成本－18－【例】广发公司设有供电和供水两个辅助生产车间,本月“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用分别为:供电车间6946元,供水车间3228元。辅助生产车间提供的劳务数量如下。辅助生产车间供应产品及劳务数量项目耗水（吨）耗电（度）供电车间10000供水车间6000甲产品6000基本生产车间330002000专设销售部门30001000管理部门80002000合计5400017000要求：采用直接分配法分配辅助生产费用编制会计分录借：基本生产成本——甲产品3789制造费用3685.20销售费用851.70管理费用1848.10贷：辅助生产成本—供水车间3228—供水车间69461017410174供水车间＝3228÷44000＝0.0734供电车间＝6946÷11000＝0.63151.计算直接分配率:水费2.计算分配额甲产品负担：6000×0.6315＝3789基本车间负担：2000×0.6315＝126333000×0.0734＝2422.2销售部门负担：1000×0.6315＝631.53000×0.0734＝220.2管理部门负担：6946－5683.5＝1262.53228－2642.4＝585.62642.4电费4.3.编制“辅助生产费用分配表”辅助生产费用分配表(直接分配法)201X年6月单位：元10174694611000322844000合计1848.101262.502000585.608000管理部门851.70631.501000220.203000专设销售部门3685.2126320002422.233000基本生产车间378937896000甲产品0.63150.0734分配率1100044000对外提供的劳务量1017469463228直接发生的费用分配额耗用量分配额耗用量合计供电车间供水车间项目－21－课堂练习某企业设供电、锅炉两个辅助生产车间，某月辅助生产车间有关费用与劳务量资料如下：项目供电车间锅炉车间辅助生产费用（元）2688029400受益部门供电车间1800机修车间7200甲产品耗用2240011600乙产品耗用146006900基本车间一般耗用27003600行政管理部门耗用23002400合计49200(度)26300(吨)要求:采用直接分配法分配辅助生产费用－22－辅助生产车间供电车间锅炉车间合计待分配费用268802940056280供应劳务数量4200024500劳务分配率0.641.20甲产品耗用数量2240011600分配金额143361392028256乙产品耗用数量146006900分配金额9344828017624基本车间耗用数量27003600分配金额172843206048管理部门耗用数量23002400分配金额147228804352分配金额合计268802940056280辅助生产费用分配表(直接分配法)201X年X月单位：元－23－账务处理：借:生产成本-基本生产成本(甲产品)28256(乙产品)17624制造费用-基本生产车间6048管理费用4352贷:生产成本——辅助生产成本(供电)26880——辅助生产成本(锅炉)2940056280562802、交互分配法特点：对各辅助生产车间的辅助生产费用进行两次分配。首先,根据各辅助生产车间的提供的劳务数量和交互分配前的单位成本(费用分配率),在各辅助生产车间之间进行交互分配;然后,将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用),再按交互分配后的单位成本(费用分配率)，向辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。适用范围:各辅助生产车间之间,相互提供劳务较多时采用。优缺点:进行两次分配,提高了分配结果的正确性,但增加了核算工作量。－25－计算方法：第一次分配:交互分配(对内分配)就是将各辅助生产车间的待分配费用在各辅助生产车间内部之间进行分配。①费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量②各辅助车间应分费用=各辅助车间受益劳务量×费用分配率第二次分配:对外分配(直接分配)就是将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用)在辅助生产车间以外受益对象间进行分配①费用分配率＝交互分配后的实际费用÷(劳务总量-各辅助生产车间的受益劳务量)②各受益对象应分配的费用=各辅助生产车间受益劳务量×费用分配率－26－如上例:供电车间费用6964元,提供劳务量17000度。其中供水车间用电6000度,甲产品用6000度,基本车间用2000度,销