成本会计98245011

成本会计主讲教师：钟小玲讲师硕士邮箱：[e-mail][e-mail]办公电话：34601570手机：[phone]注意事项：上课一定要带计算器和草稿纸。理解与记忆原理与方法三个关系第三章要素费用的核算第一节材料费用的核算一、材料的分类：(生产费用按经济内容分类）1、原料及主要材料：指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。如做服装用的布料。2、辅助材料：指直接用于生产、有助于产品形成或便于产品形成，但不构成产品实体的各种材料，如润滑油。3、外购半成品：指从外部购入需要本企业进一步加工或装配，并经外单位加工过的原料。4、燃料：固体燃料、液体燃料、气体燃料。5、修理用备件：指为修理本企业设备和运输工具所专用的各种备件。6、包装物：指为包装本企业产品，并准备随同产品一同出售，或在销售过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品。7、低值易耗品：指不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿。二、原材料费用分配的核算原材料费用有的是直接计入费用，有的是间接计入费用。间接计入是指分配计入，即按照一定的合理的分配方法分配计入。合理的分配方法是指这种方法所采用的分配标准与所应分配的费用大小有比较密切的联系。在材料消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。2．对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。如书20页的例子。3.直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料实际总消耗量材料消耗量分配率＝————————————材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价各种材料实际费用总额材料费用分配率＝——————————————各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用＝该产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：借：基本生产成本制造费用辅助生产成本营业费用管理费用贷：原材料三、燃料费用分配的核算直接计入产品生产的燃料费用，应计入基本生产成本总帐和所属明细帐借方的燃料及动力成本项目。如果不能分产品领用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准有产品的重量、体积、所耗原材料的数量和费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。会计分录为(例)：借：基本生产成本辅助生产成本贷：燃料1.在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。2.直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方.1．某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000公斤，每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1%。要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费用；（2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和成本项目）。解答：1、解1）甲的定额消耗总量=500X6=3000（公斤）乙的定额消耗总量=400X5=2000（公斤）定额消耗量分配率=8000/（3000+2000）=1.6甲应分配的总量=3000X1.6=4800（公斤）乙应分配的总量=2000X1.6=3200（公斤）则甲的计划费用=4800X5=24000（元）乙的计划费用=3200X5=16000（元）借：基本生产成本——甲产品(原材料)24000——乙产品(原材料)16000贷：原材料40000计算差异额：甲=24000X1%=240（元）乙=16000X1%=160（元）借：基本生产成本——甲产品(原材料)240——乙产品(原材料)160贷：材料成本差异——A材料4002、某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、分配实际原材料费用）。2、某企业生产甲乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用（计算材料费用分配率、分配实际原材料费用）。解：甲耗用的实际定额总费用=220X120=26400（元）乙耗用的实际定额总费用=256X100=25600（元）按照原材料定额费用比例的分配率为=62400/(26400+25600)=1.2甲产品分配的原材料费用=26400X1.2=31680（元）乙产品分配的原材料费用=25600X1.2=30720（元）3、某企业生产甲乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元，单价产品原材料消耗定额：甲产品15公斤，乙产品12公斤，产量：甲产品100件，乙产品50件。原材料定额费用分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。3、某企业生产甲乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元，单价产品原材料消耗定额：甲产品15公斤，乙产品12公斤，产量：甲产品100件，乙产品50件。原材料定额费用分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。解:原材料定额消耗量：甲产品：100X15=1500（公斤）乙产品：50X12=600（公斤）原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5甲产品分配的费用：1500X5=7500（元）乙产品分配的费用：600X5=3000（元）4．某企业某车间生产A、B两种产品，5月份共同领用材料5000公斤，单价20元，共计100000元，本月投产A产品170件，B产品210件。A产品材料消耗定额为20公斤，B产品材料消耗定额为10公斤。要求：按照材料定额消耗量比例分配A、B两种产品的材料费用。4．某企业某车间生产A、B两种产品，5月份共同领用材料5000公斤，单价20元，共计100000元，本月投产A产品170件，B产品210件。A产品材料消耗定额为20公斤，B产品材料消耗定额为10公斤。要求：按照材料定额消耗量比例分配A、B两种产品的材料费用。A产品材料消耗定额=20X170=3400（公斤）B产品材料消耗定额=10X210=2100（公斤）分配率=100000/（3400+2100）=18.18A产品=3400X18.18=61812（元）B产品=2100X18.18=38188（元）５．某企业月末由仓库转来发料凭证汇总表，表中登记本月发出材料计划成本总计42000元，其中：甲产品领用22000元，乙产品领用15000元，生产车间一般耗用4000元，企业管理部门领用1000元。该企业“原材料”账户借方期初余额和本期发生额合计数(计划成本)67000元，“材料成本差异”账户贷方期初余额和贷方本期发生额合计670元要求：(1)计算材料成本差异率和发出材料成本差异额；(2)编制发出材料和结转发出材料成本差异额的会计分录。解：1）材料成本差异率=-670/67000=-1%差异额=42000X（-1%）=-420（元）2）发出材料分录借：基本生产成本——甲22000——乙15000管理费用1000制造费用4000贷：原材料42000结转材料成本差异：借：基本生产成本——甲-220——乙-150管理费用-10制造费用-40贷：材料成本差异-420二、低值易耗品摊销的算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1．一次摊销法采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等账户，贷记‘‘制造费用”或“管理费用”等账户。在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差异的核算，调整领用低值易耗品的成本差异：借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异一低值易耗品成本差异”账户(调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额，调整节约的成本差异用红字编制分录，以冲减差额。2．分次摊销法分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时，应作如下分录：借：待摊费用(长期待摊费用)