成本会计学复习大纲 成本会计 工业企业 费用分配

生产费用产品成本注意:生产费用≠产品成本企业在一定时期内的生产耗费称为生产费用.只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用,才能构成该产品的成本.劳动者劳动劳动手段劳动对象产品使用价值转移价值（C）工资（V）折旧物料消耗产品成本新创造的价值M（税金和利润）(活劳动消耗)（物化劳动消耗）+++++产品价值一、成本的经济内涵产品价值=C+V+M从上图分析可见：产品价值的前两部分（C+V）是形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依据。即：产品成本=C+V要素费用的归集与分配（一）企业生产费用的分类一定要注意啊!可不要弄错.1.费用要素≠成本项目2.间接生产费用≠间接计入费用3.直接生产费用≠直接计入费用直接材料7500（构成产品实体）制造费用2000（车间一般消耗）管理费用500（行政部门消耗）①直接工资6000元（生产工人工资及福利费）②制造费用1500元（车间管理人员工资及福利费)③管理费用500元（行政人员工资及福利费）材料费10000实例分析：工资费8000元当生产一种产品是时:直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=直接计入费用间接生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资直接生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=间接计入费用间接生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资（制造费用）当生产多种产品时：(二)各种要素费用的分配1.原材料费用分配的核算注意区分直接计入费用和间接计入费用难点:按定额耗用量比例分配材料费用对于由几种产品共同用的原材料,这些原材料费用属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。▽当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：材料费用分配率几种产品共耗材料费用总额各种产品各种材料定额费用之和=某种产品应分配的材料费用该种产品各种材料定额费用之和=×材料费用分配率部门费用辅助生产费用制造费用车间或分厂为组织管理生产所发生的费用三、部门费用的核算辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务制造费用辅助生产成本辅助生产成本（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产成本的归集可概括为以下两种程序：辅助生产车间的“制造费用”一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下通常有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。2、辅助生产费用的分配劳务性辅助生产费用的分配方法：直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门受益单位用水数量（吨）用电度数（度）辅助生产车间供水供电5592922基本生产车间甲产品12000乙产品8000一般耗用51002000行政管理部门耗用10504298合计670929220辅助生产车间劳务供应量实例分析以供电车间为例说明供电分配率10519.229220-2922==0.4基本生产车间甲产品用电=12000×0.4基本生产车间乙产品用电=8000×0.4基本生产车间管理用电=2000×0.4厂部行政管理用电=4298×0.4一次交互分配法：具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本供水73806709=1.10供电10519.229220===0.36供电车间用水=559×1.10=614.9交互分配：第二、对外分配供水车间用电=2922×0.36=1051.9210519.2+614.9-1051.92=10082.18①=交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供水供电7380+1051.92-614.9=7817.02=0.3834②交互分配后的单位成本供水=7817.026709-559=1.2711供电=10082.1829220-2922基本生产乙产品用电=8000×0.3834基本车间一般耗电=2000×0.3834厂部管理部门用电=4928×0.3834基本车间用水=5100×1.2711厂部管理部门用水=1050×1.2711③对外分配基本生产甲产品用电=1200×0.3834※当生产多种产品时，制造费用为间接费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。（二）制造费用分配的核算※当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。▽制造费用的分配方法主要有：生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。=年度制造费用计划总数年度各种产品计划产量的定额工时总数年度计划分配率因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额,一般应于年末计入12月的产品成本.某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配废品损失=+可修复废品的修复费用-回收的残料价值和应收的赔款如果实际发生额＞计划分配额用蓝字补加，否则用红字冲减。☆生产损失的核算主要包括废品损失和停工损失两部分。是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算不可修复废品的报废损失=废品的生产成本-废品残值-应收赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。不可修复废品损失的计算：按废品所耗实际费用计算的方法,编制的不可修复废品损失计算表如下：2001年5月产品名称:丁产品项目数量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额180450027802224556012284费用分配率250.82废品成本307504203368401926减:残值110110废品报废损失6403368401816通过上列出丁产品的成本计算单如下:丁产品150件项目直接材料直接人工制造费用废品损失合计总成本单位成本4500-750252224-33612.595560-84031.47181612.111217481.16四、完工产品与在产品费用的归集与分配用公式表示为：月初在本月生本月完工月末在产品成本+产费用=产品成本+产品成本分配1.产品成本的全部费用（一）在产品与产成品成本的计算模式月末在产品成本2.先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本即用公式表示为：（二）在产品成本的核算本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-①不计算在产品成法；②在产品按年初数固定计价法；③在产品按所耗原材料费用计价法；④在产品按定额成本计价法、⑤约当产量法、⑥定额比例法、⑦在产品按完工产品计价法。常用的分配方法约当产量法加工程度（或投料程度）月末在产品约当产量=月末在产品数量×费用分配率=期初在产品成本+本月发生费用完工产品产量+月末在产品约当产量所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下:完工产品成本=完工产品数量×费用分配月末在产品费用在产品约当产量费用分配率=×直接材料与其它加工费用计算在产品的约当产量可不一样。※对于“直接材料”通常按投料程度计算约当产量。一定要注意啊!可不要弄错.①如果原材料是在生产开始时一次投入:在产品的约当产量=在产品结存数量×100%②如果原材料是在生产过程中陆续投入:在产品的约当产量=在产品结存数量×原材料投料程度由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%×50%③如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入:※对于“加工费用”（工资和其他费用）则必须按加工程度计算在产品约当产量.在产品的约当产量=在产品结存数量※采用约当产量法分配费用时，必须要解决一个中心问题，即在产品的投料和加工程度的测定：(1)平均计算,即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.1.加工程度的测定：(2)各工序分别测定完工率.可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：前面各道工序工时定额之和+本工序工时定额单位产品工时定额×100%×50%某道工序在产品完工率=实例分析：设某工厂某月生产A产品，其单件工时定额为40小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为16小时和24小时。本月完工产品600件，第一、二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元。要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。第一道工序在产品的加工程度=16×50%40=20%第二道工序在产品的加工程度=16+24×50%40=70%则计算过程如下:在产品约当产量分别为:第一道工序第二道工序100×70%=70件200×20%=40件制造费用分配率26270600+（40+70）=37（元）=（40+70）×37（元）=完工产品应负担的制造费用=600×37（元）月末在产品应负担的制造费用①原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。②原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估计为50%。2.投料程度的测定产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同例如：某产品经两道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一、二工序分别260公斤140公斤。260×50%260+140×100%=32.5%第2工序=260+140×50%260+140×100%=82.5%第1工序=则原材料在生产过程中陆续、均衡投入的投料程度分别为:③原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。其计算公式如下：到本工序为止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额×100%某道工序上的在产品投料程度=第1工序=260260+140×100%=65%第2工序=260+140260+140×100%=100%承前例成本计算分步法逐步结转分步法平行结转分步法第三章成本计算方法难点一、逐步结转分步法的特点及核算程序：第一步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本最后步骤生产成本明细帐产成品成本在产品成本如果各步骤之间通过半成品仓库收发，则应通过“自制半成品”明细帐来核算综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时,是以逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同综合结转分项结转（一）综合结转分步法“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本4000120028008000本月发生费用100001800620018000完工产品成本80002000500015000月末在产品成本60001000400011000甲产品第一步骤成本计算单项目直接材料(半成品)直接工资制造费用合计月初在产品成本300015005005000本月发生费用150008000300026000完工产品成本135007900290024300月末在产品成本450016006006700甲产品第二步骤成本计算单某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:生产步骤半成品直接材料直接工资制造费用成本合计一步骤半成品成本4000016000400060000二步骤半成品成本700008000300081000三步骤半成品成本7776040001200093760（二）综合结转的成本还原产品成本还原计算表成本项目直接材料4000067200半成品7776070000直接人工4000800016000制造费用1200030004000合计93760810007776060000还原前产品成本第二步骤半成品成本还原分配率第一次成本还原第一步骤半成品成本还原分配率7776081000100