成本会计第5 6章

第5、6章要素费用的归集和分配（上、下）5.1生产费用要素概述5.2材料费用的归集和分配5.3外购动力费的归集和分配5.4固定资产折旧费和修理费的归集和分配6.1工资费用的归集和分配6.2其他费用的归集和分配6.3待摊费用和预提费用的核算5.1生产费用要素概述5.1.1生产要素按经济内容的分类5.1.2生产费用和产品成本的联系与区别5.1.3生产要素费用的分配5.1.1生产费用按经济内容的分类外购材料外购燃料外购动力工资提取的职工福利费折旧费其他支出5.1.2生产费用和产品成本的联系与区别联系经济内容基本一致，都是耗费企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础区别包括的范围不同计算的基础不同5.1.3生产要素费用的分配产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法进行归集，并分配计入产品成本中首先按照费用要素的用途和要素，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集和分配如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该产品成本如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方法分配计入各种产品的成本生产要素费用分配图示企业本期发生的全部生产要素费用产品成本费用非产品成本费用（期间费用）本月产品成本费用非本月产品成本费用直接费用间接费用甲产品乙产品丙产品……应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用5.2材料费用的归集和分配5.2.1材料费用的归集5.2.2材料费用的分配5.2.3材料费用分配的账务处理5.2.4燃料费用的分配5.2.1材料费用的归集材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提首先，做好材料费用的基础工作收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本领用材料的原始凭证和材料费用的归集其次，计量材料的消耗情况第三，确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异实际成本法下，可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本5.2.2材料费用的分配材料费用的分配原则对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用”对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用”对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”间接材料费用的分配方法定额耗用量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料定额成本比例分配法5.2.3材料费用分配的账务处理根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录领用材料时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）（节约差）5.2.4燃料费用的分配企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本项目如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配5.3外购动力费的归集和分配外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“生产成本——基本生产成本”科目基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“生产成本——辅助生产成本”科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目5.4固定资产折旧费和修理费的归集和分配5.4.1固定资产折旧费的归集和分配5.4.2固定资产修理费的归集和分配5.4.1固定资产折旧费的归集和分配企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用固定资产折旧费用的分配生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务支出”科目福利部门应计提的折旧费用记入“应付福利费”科目5.4.2固定资产修理费的归集和分配固定资产修理费用的归集固定资产中小修理费用较小，一般记入当月的成本费用中中小修理一般由辅助生产车间完成，所以修理费用先归集计入“生产成本——辅助生产成本”科目固定资产修理费用的分配月末根据各个部门应负担的修理劳务的多少，分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目如果由基本生产车间自行完成本部门的修理劳务，则将发生的修理费用直接计入“制造费用”科目6.1工资费用的归集和分配6.1.1工资费用包括的内容6.1.2工资费用不包括的内容6.1.3工资费用的分类6.1.4工资费用的计算6.1.5工资费的分配与账务处理6.1.1工资费用包括的内容计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资6.1.2工资费用不包括的内容根据国家有关规定颁发的创造发明奖劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出出差伙食补助支付给承租人的风险性补偿收入购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入6.1.3工资费用的分类工资费用包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分生产工人的工资计入“生产成本”科目其他人员的工资车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费用”科目销售机构人员的工资，应记入“营业费用”科目工程人员的工资，应记入“在建工程”科目6.1.4工资费用的计算工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分应付工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等6个方面1.计时工资的计算A.月薪制：按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资应付计时工资＝月标准工资－日工资×工资缺勤天数＝月标准工资－日工资÷每天工作小时数×缺勤小时数日工资＝月标准工资÷全年平均每月工作日数（法一）＝月标准工资÷全年平均每月日历日数（法二）＝月标准工资÷当月满勤日数（法三）三种方法的比较法一计算简便，容易理解，应用广泛法二计算简便，不容易理解法三计算准确，比较麻烦B.日薪制应付计时工资＝日工资×出勤日数其中：日工资按照上述三种方法之一计算月薪制和日薪制之比较月薪制按照缺勤扣款的方式计算，计算比较方便日薪制有利于正确计算生产工人的工资，但是每个月都要计算，因而工作量较大2.计件工资的计算计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资A.个人计件工资的计算应付计件工资＝（合格品数量＋料废数量）×计件单价计件单价＝某等级工资标准÷产量定额或＝某产品定额工时×某等级小时工资率B.集体计件工资的计算I.按计件工资和计时工资的比例分配某职工应付计件工资＝该职工应付计时工资×计件工资分配率应付计时工资＝实际工作小时数×小时工资率计件工资分配率＝集体应付计件工资总额÷集体应付计时工资总额II.按实际工作天数计算分配每人每天应付计件工资＝集体计件工资总额÷集体实际工作天数之和某职工应付计件工资＝该职工实际工作天数×每人每天应付计件工资两种分配方法之比较：前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况，后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况3.奖金的计算支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算4.津贴和补贴的计算为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴按国家规定的种类和标准计算5.加班加点工资的计算按规定支付给职工的加班工资和加点工资计算公式应付加班加点工资＝加班加点天数×日工资×规定的支付标准（系数）6.特殊情况下支付的工资根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资按国家规定的标准和考勤记录计算应付工资和实发工资的计算应付工资＝应付计时工资＋应付计件工资＋奖金＋津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资实发工资＝应发工资－代扣款项提取应付福利费的计算提取的应付福利费＝职工工资总额×14%6.1.5工资费的分配与账务处理工资费的分配企业当期应付职工工资总额通过“应付工资”科目核算包括当月在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等应发给职工的款项不包括医药费、困难补助、退休金等不在工资总额计算的各种款项“应付工资”科目期末一般无余额应付工资的账务处理借：生产成本制造费用管理费用应付福利费在建工程贷：应付工资应付福利费的账务处理借：生产成本制造费用管理费用（管理人员和福利部门人员的福利费）在建工程贷：应付福利费5.6其他费用的归集和分配其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费等这些费用发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入“制造费用”或“管理费用”科目5.7待摊费用和预提费用的核算5.7.1待摊费用的核算5.7.2预提费用的核算5.7.1待摊费用的核算待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过一年则通过“长期待摊费用”科目核算会计分录发生时分期摊销时借：待摊费用借：制造费用等贷：银行存款等贷：待摊费用5.7.2预提费用的核算预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，是负债类科目这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益会计分录预提时借：制造费用等贷：预提费用实际支付时借：预提费用贷：银行存款等本章重点提示要素费用包括的内容间接材料费用的分配方法计时工资和计件工资的计算待摊费用和预提费用的区别与会计处理