成本会计课件第七章

1第七讲产品成本计算方法概述教学目标与要求：通过本章的教学，要求学生理解生产特点和管理要求对产品成本计算的影响，了解产品成本计算方法的种类以及基本方法与辅助方法的划分。教学内容：1、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响2、产品成本计算的主要方法教学学时：2学时3产品成本计算方法，是指将一定期间内的生产费用按各种产品进行归集，并在产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品总成本和单位成本的方法。产品成本计算方法，主要包括成本计算对象的确定、成本计算期的确定、生产费用在产成品和在产品之间的分配等。产品成本计算方法只有与不同产品的生产特点（由企业生产类型决定）相适应，才能正确计算出产品的成本。4第一节企业的生产类型及其特点一、企业的生产类型按工艺过程的特点划分(一)单步骤生产单步骤生产是指生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。属于简单生产的企业，其产品的生产周期一般比较短，通常没有自制半成品或其他中间产品，而且产品由于工艺过程的特点决定了只能由一个企业独立完成，而不能由几个企业协作进行生产。因此，这种类型的生产，一般也称为简单生产。发电、采掘等企业，就是简单生产的典型企业。5(二)多步骤生产多步骤生产是指生产工艺过程中间是由可以间断的若干生产步骤所组成的生产，它既可以在一个企业或车间内独立进行，也可以由几个企业或车间在不同的工作地点协作进行生产。属于复杂生产的企业，其产品的生产周期一般较长，产品品种不是单一的，有半成品或中间产品，而且可以由几个企业或车间协作进行生产，因此，也称为复杂生产。多步骤生产按其产品生产过程的加工方式的不同，又可分为连续式多步骤生产和装配式多步骤生产两类。61．连续式多步骤生产是指从原材料投入生产以后，需要经过许多相互联系的加工步骤才能最后生产出产成品，前一个步骤生产出来的半成品，是后一个加工步骤的加工对象，直到最后加工步骤才能生产出产成品。属于这种连续式复杂生产的典型企业有冶金、纺织企业等。2．装配式多步骤生产是指原材料投入生产后，在各个步骤进行平行加工，制造成产成品所需的各种零件和部件，最后，再将各生产步骤的零部件组装成为产成品。属于这种装配式复杂生产的典型企业有机床、汽车、仪表、飞机制造企业等。7二、企业的生产按生产组织的特点划分(一)大量生产大量生产是指不断地重复生产一种或几种产品的生产.特点:企业生产的产品品种较少，各种产品的产量较大，一般是采用专业设备重复进行生产，专业化水平较高。例如:纺织、采掘、发电、冶金、造纸、粮食加工等企业，就是大量生产的典型企业。(二)成批生产成批生产是指按照预先确定的产品批别和数量，轮番进行若干种产品的生产。成批生产按照批量的大小，又可进一步划分为大批生产和小批生产。大批生产类似于大量生产，小批生产类似于单件生产。服装、印刷、机床等企业，就是成批生产的典型企业。8(三)单件生产单件生产是根据各定货单位的要求，进行某种规格、型号、性能等特定产品的生产。特点:品种多，每一定单产品数量少，一般不重复或不定期重复生产，专业化程度不高，通常采用通用设备进行加工。例如造船、重型机械、专业设备及新产品试制等，就是单件生产的典型企业。在一般情况下，简单生产大多是大量生产；连续式复杂生产一般用于大量大批生产，装配式复杂生产可能是大量生产、成批生产，也可能是单件生产。9第二节生产类型的特点及管理要求对成本计算方法的影响一、成本计算方法的主要特点(一)成本计算对象成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本的承担者。企业在进行成本计算时，首先应确定成本计算对象，按照确定的成本计算对象设置“基本生产成本明细账”(或“产品成本计算单”)，据以归集和分配每一成本计算对象所发生的费用。10成本计算对象应根据生产的特点来确定：1、在大量大批简单生产的企业里，一般产量较大，生产过程不能间断，所以，它是以产品品种作为成本计算对象。2、在大量大批复杂生产的企业里，由于其生产过程是可以间断的，因而，不仅可以计算出每种产品的成本，而且还可以计算出各个步骤半成品的成本。所以，它的成本计算对象就是每种产品和它所经过的生产步骤的成本；3、在单件小批生产的企业里，它一般是按客户的定单或批别来组织生产的。在进行成本计算时，要求计算每一定单产品或每批产品的成本。上面我们所说的按每种产品、产品生产经过的生产步骤、每一定单或每批产品，就是归集生产费用计算产品成本的承担者，也就是成本计算对象。当然，成本计算对象的确定，除了要考虑企业的生产特点外，还应考虑成本管理的要求。11(二)成本计算期成本计算期是指每次计算产品成本的期间。计算产品成本的期间并不完全与产品的生产周期或会计结算期一致。有时，产品成本计算期与会计结算期相一致，有时并不一致，而与产品的生产周期一致。影响成本计算期的主要因素是生产类型的特点：1、在大量大批生产的企业里，在月内一般都有大量的完工产品、产品的生产周期较短，由于随时有完工产品，因此不能在产品完工的同时，就计算它的成本，而是定期地在月末进行计算。这时，产品的成本计算期与会计结算期一致，而与产品的生产周期不一致；2、在单件小批生产的企业里，当每一定单产品或每批产品未完工时，全部是在产品的成本，只有产品全部完工时，才能计算完工产品的成本，故其成本计算期是不固定的，与产品的生产周期一致，但与会计结算期不一致。12(三)在产品的成本计算企业生产产品过程中发生的全部生产费用，经过费用要素的归集和分配后，最终都集中在了“基本生产成本明细账”和各种“产品成本计算单”当中了。1、若该种产品期末在产品数量很少或没有在产品，则归集在“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中的所有的生产费用，就是完工产品的总成本。用总成本除以产量，就是单位产品成本。2、若该种产品期末在产品数量很多，费用额也较大，这时，就应将在“基本生产成本明细账”和各种“产品成本计算单”中归集的费用采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配。在进行分配时，所要分配的费用，是月初在产品成本加上本月发生的费用之和，在完工产品和在产品之间进行分配。其计算公式如下：月初在产品成本＋本月发生的费用＝完工产品成本＋月末在产品成本13在不同的生产类型的企业里，成本计算方法与成本计算对象、成本计算期及是否需要计算在产品成本等三个方面的关系：1、简单生产的企业其生产工艺过程的不可间断性，没有必要或不可能分生产步骤来计算产品成本，只能按每种产品的品种作为成本计算对象，计算每种产品的成本。简单生产的企业，从其生产组织的特点来看，大多属于大量生产，分不出批来，经常有许多完工产品，因而，不能在产品完工时就计算它的成本，只能以会计报告期作为成本计算期，定期在月末进行计算。这样，其产品的生产周期与成本计算期就不一致。简单生产的企业月末一般没有在产品或在产品数量很少，占用的在产品成本一般也较小或相对稳定、因而一般不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，本月发生的生产费用就是完工产品成本，这种以产品的品种作为成本计算对象的成本计算方法称为品种法。142．大量大批复杂生产的企业其生产工艺过程由若干可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤所组成，因此，它不仅要计算出最终产品的成本，而且还要计算产品所经过的各加工步骤的成本。在大量大批多步骤生产的企业里，经常有大量的完工产品，不能于产品完工时就计算其成本，只能定期在月末计算。成本计算期与会计结算期相一致，而与产品的生产周期不一致。在这种生产类型的企业里，月末在产品数量很多，占用的成本额也很大。因此，应采用适当的成本计算方法，将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。这种以产品和其所经过的生产步骤作为成本计算对象的成本计算方法，称为分步法。153．单件小批复杂生产的企业产品生产按定单或批别组织，这一特点就要求计算每一定单或每批产品的成本。因此，它的成本计算对象就是每批产品(或每一定单)。在单件小批复杂生产的企业里，一批(或一件)产品往往同时投产又同时完工，在该批产品完工时，就应计算它的完工产品成本。未完工时，全部都是在产品。它的成本计算期是不定的，与产品的生产周期相一致。所以一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。这种以产品的批别作为成本计算对象的成本计算方法，称为分批法。16基本成本计算方法的特点成本计算方法成本计算对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题品种法每种产品定期于月末计算一般不需要分配，大量大批复杂生产企业采用该法时需要分配分步法每种产品及其所经过的加工步骤定期于月末计算需要进行分配分批法每批产品不定期计算一般不需要进行分配17二、管理要求对成本计算方法的影响一个企业究竟采用什么方法计算产品成本，除了受生产类型的特点影响外，还必须根据企业成本管理的要求，来选择适合于本企业的成本计算方法。例如，在大量大批复杂生产的企业里，一般以每种产品及其所经过的加工步骤作为成本计算对象．采用分步法来计算产品成本。但是，如果企业规模较小，成本管理上不要求计算产品所经过加工步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，这时，可采用品种法计算产品成本。因此，企业选择什么成本计算方法，除了要考虑生产类型的特点外，还要考虑成本管理的要求。18成本管理的要求对成本计算方法的影响成本计算方法生产组织方式生产工艺过程和成本管理要求品种法大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产分步法大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产分批法小批单件生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产19三、成本计算的辅助方法1、产品成本计算的定额法，就是在定额管理工作比较好的企业中。为了更有效地控制生产费用的发生，降低产品成本，进行成本分析和成本考核而采用的方法；2、分类法是为了简化成本计算的手续，在产品的型号、规格繁多或生产联产品的企业所采用的方法。在采用定额法和分类法时，应结合三种基本成本计算方法中的一种进行计算。因此，定额法和分类法也称为辅助成本计算方法。20第三节各种产品成本计算方法的实际运用一、同时使用几种成本计算方法计算成本由于企业内生产的产品种类很多，生产车间也很多，这样就有可能产生几种成本计算方法同时使用的情况。1、有的企业不止生产一种产品，这些产品的特点不同，其生产类型也可能不一样，应采用不同的成本计算方法计算产品成本。例如，在重型机械厂，一般采用分批法计算产品成本。但如果有传统产品，产品已经定型，属大量生产，也可采用品种法或分步法计算产品成本。212、在企业里，一般都设有基本生产车间和辅助生产车间，基本生产车间和辅助生产车间生产的特点和管理的要求是不一样的，应采用不同的成本计算方法进行计算。例如，在钢铁企业里，其基本生产车间是炼铁、炼钢和轧钢，属于大量大批复杂生产，根据其生产的特点和管理的要求，可采用分步法计算产品成本。但企业内部的供电、修理、供汽等辅助生产车间，则属于大量大批简单生产类型的生产，根据其特点．应采用品种法计算成本。22二、结合使用几种成本计算方法计算成本由于企业生产产品的特点不同，所经过生产步骤的管理要求不同，所采用的成本计算方法也不一样。可同时结合使用几种成本计算方法。例如在小型机械厂，一般应采用分批法计算产品成本，但由于企业设置有不同的生产车间，如铸造、加工、装配等，因而应采用不同的成本计算方法。铸造车间应采用品种法计算铸铁件的成本，加工车间、装配车间应采用分批法计算成本，而铸造车间将其铸铁件转入加工和装配车间时，则应采用分步法进行结转。这样，在一个企业里，就结合使用厂品种法、分步法和分批法三种成本计算方法。