或有事项会计处理

2005/10/131或有事项会计处理或有事项会计处理元富元富证券（香港）上海代表处证券（香港）上海代表处研究员研究员任琳娜任琳娜2005/09/162005/09/16基本面分析必备会计知识（二）2005/10/132n关于或有事项的基础知识n或有事项会计处理n对公司业绩表现的影响n案例分析n上市公司实例2005/10/133或有事项相关知识n或有事项定义：或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定时间的发生或不发生加以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）2005/10/134n或有事项的特点1、是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果对企业的影响尚不得而知。2、或有事项的结果具有不确定性，但在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。3、或有事项的结果只能由未来发生的时间加以确定。4、影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。2005/10/135n或有资产或有资产：如果或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产1、或有资产企业不应加以确认2、或有资产需要在会计报表附注中加以披露2005/10/136n或有负债如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债1、或有负债需要确认2、如果不满足确认条件，企业不需要加以确认，但是需要在会计报表附注中披露。2005/10/137或有事项的会计处理n或有资产：只需在会计报表附注中披露即可n或有负债：1、在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。2、该项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映。3、如果企业基本确定能获得补偿，那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些补偿预先抵减。2005/10/138对公司当期业绩表现的影响n或有资产：由于或有资产在会计处理过程中不需确认，因此对公司当期的营收、获利、现金流以及各主要会计指标均无影响2005/10/139n或有负债由于在会计处理过程中将可以确认的或有负债确认为一项支出或费用，所以对公司的业绩表现产生影响1、营收：不影响2、获利：使获利能力下降3、现金流：由于不产生实质性的资金流动，对公司的现金流没有影响4、若未构成确认条件的或有负债对公司的业绩不产生影响2005/10/1310案例分析一、2001年11月2日，甲股份有限公司因与乙股份有限公司，签定了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止2001年12月31日，诉讼尚未判决。但是由于乙股份有限公司经营困难，甲股份有限公司很可能需要承当还款连带责任。根据公司法律顾问的职业判断，甲股份有限公司很可能需要承当2000000元的还款连带责任。对本例子进行分析2005/10/1311分析：甲股份有限公司因连带责任而承当了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠的计量，所以，2001年12月31日，甲股份有限公司应确认一项金额为2000000元的负债，同时在会计报表辅助中作相关披露。借：营业外支出——赔偿支出2000000贷：预计负债——未决诉讼20000002005/10/1312n2001年12月31日，甲辜负呢有限公司在资产负债表附注中做如下披露：或有事项：乙股份有限公司因借款逾期未还被XX银行起诉。由于乙股份有限公司与本公司签定有互相担保协议，本公司因此负有还款连带责任。2001年12月31日，本公司为此确认了一笔债务，金额为2000000元。目前，相关诉讼正在审理当中。在利润表中，所确认的2000000元的营业外支出应与公司发生的其他营业外支出合并反映。2005/10/1313二、甲股份有限公司因销售商品取得一张金额为20000000元、到期日为2002年4月3日的商业承兑汇票。2001年11月3日，因急需资金，甲股份有限公司将所持未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了甲股份有限公司的申请，并办理了有关手续。对本例进行分析2005/10/1314本例中，因为贴现银行到时不能获得付款，甲股份有限公司负有全额偿付的责任，从而甲股份有限公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定。甲股份有限公司应在会计报表附注中做出披露2005/10/1315或有事项：2001年11月3日，本公司将一张未到期商业承兑汇票想开户银行进行贴现，贴现票据金额为20000000元，到期日为2002年4月3日。开户银行到时不能够获得付款时，本公司负有代为付款的义务。2005/10/1316三、2002年4月2日，甲股份有限公司与丙股份有限公司（外商）签定了一项商品销售写，价值30000000美元。2002年9月29日，甲股份有限公司将商品发往约定的港口。但是，丙股份有限公司认为，甲股份有限公司所提供的商品在质量、规格等方面不符合协议要求。双方协商不成，甲股份有限公司遂于2002年12月26日想中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求丙股份有限公司无条件按协议支付货款30000000美元，并支付相关费用600000美远，两项合计30600000美元。目前，相关仲裁正在审理中。2005/10/1317分析：本例中，甲股份有限公司是否可以收回货款及相关费用，取决于仲裁结果。如果甲股份有限公司有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则应在2002年12月31日的资产负债表附注中披露一项或有资产。2005/10/1318或有事项：本公司于2002年9月29日按协议向丙股份有限公司（外商）发出一批货品，价值30000000美元。但丙股份有限公司认为本公司素提供商品不符合协议要求，拒不付款。为此，本公司于2002年12月26日向国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求丙股份有限公司无条件按协议支付货款30000000美元，并知府相关费用600000美元，两项合计30600000美元，折合人民币253368000元。目前，相关仲裁正在审理之中。如果甲股份有限公司缺乏充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则不应在会计报表附注中作如上披露2005/10/1319上市公司实例一、雅戈尔（600177）公司2005年中报：2005/10/1320分析：公司对外提供担保，从而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难以确定，不满足确认的条件，因此公司只在会计报表附注中进行了披露。对公司其他会计科目没有影响。2005/10/1321对公司业绩表现的影响：由于该项或有负债不符合确认条件，因此不确认为费用或支出，对公司的业绩表现不产生影响由于没有现实的资金流动，对公司的现金流也不产生影响2005/10/1322二、三爱富（600636）2005年中报：2005/10/1323分析：公司对外提供担保，从而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难以确定，不满足确认的条件，因此公司只在会计报表附注中进行了披露。对公司其他会计科目没有影响。2005/10/1324对公司业绩表现的影响：由于该项或有负债不符合确认条件，因此不确认为费用或支出，对公司的业绩表现不产生影响由于没有现实的资金流动，对公司的现金流也不产生影响2005/10/1325三、轮胎橡胶（600623）2005年中报：未决诉讼2005/10/1326分析：公司2005年中报中披露的三件诉讼事项，公司判断其很可能构成未来的经济利益流入，因此构成了公司的或有资产。在会计报表的附注中进行披露2005/10/1327对公司业绩表现的影响：对公司当期的营收、获利、现金流以及各主要会计指标均无影响2005/10/13282005/10/1329工欲善其事必先利其器2005/10/1330任琳娜元富证券（香港）上海代表处上海淮海中路918号16楼C座电话：[phone]*71627传真：[phone]EMAIL:[e-mail]公司网址：上海代表处网址：誠信印鑑在中國代表信用，無信不立，在誠實信用的基礎上與客戶、同仁及股東共同建立長遠厚實的關係經營理念2005/10/1332經營理念專業書法是中國的傳統藝術，講求在不斷的練習中捕捉大師的神韻，我們即是以這樣的精神、知識與經驗，提供完善的金融服務2005/10/1333經營理念創新將兩樣中國傳統的事物，做創意的組合，而賦與新的意義，代表著創新的精神。我們以創新的產品與服務，提供客戶最佳的選擇，滿足客戶的需求。