所得税会计

第五章所得税会计第一章所得税会计第一节所得税会计概述第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量第四节所得税费用的确认和计量第一节所得税会计概述一、企业所得税的概念及特点（一）企业所得税的概念所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收，它是国家参与企业利润分配的重要手段。第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述（二）企业所得税的特点企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式，具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有：1．将企业分为居民企业与非居民企业；2．征收对象为应纳税所得额（为企业一个纳税年度内的应税收入总额扣除各项成本、费用、税金和损失以后的余额）3．征税以量能负担为原则（按所得缴税，所得多则多交）4．实行按年计征、分期预缴的办法即：以企业一个纳税年度的应纳税所得额为计税依据，平时分月或分季预缴，年终进行汇算清缴，多退少补。第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述二、企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的（一）财务会计目标必须遵循会计信息质量要求，向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。第一节所得税会计概述（二）税收目的原则：经济合理、公平税负、促进竞争、依法确定纳税人应税所得和应税额、保证国家财政收入的实现与分配。第一节所得税会计概述（三）会计利润与应税所得结果之差异—依据不同第一节所得税会计概述二、会计收益与应税所得1.会计收益——利润总额（税前会计利润）现行准则利润表：一、营业收入加：公允价值变动损益减：营业成本投资收益营业税金及附加二、营业利润销售费用加：营业外收入管理费用减：营业外支出财务费用三、利润总额资产减值损失减：所得税费用四、净利润第一节所得税会计概述二、会计收益与应税所得2.应税所得（应纳税所得额）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）.XLS(1)应税所得=税前会计利润±纳税调整项目（差异）(2)应纳所得税额（应交所得税）=应纳税所得额×适用的所得税率(3)注意事项①我国居民企业所得税率为25%；②非居民企业所得税率为20%第一节所得税会计概述（四）会计利润与应税所得的差异种类1.永久性差异（新会计准则已不用该概念）（1）含义（双方认定不一致）（2）特点你认我不认，口径不同，一般不能转回。（3）类型及表现：①会计算收益，税法不算——当期调减（如国债利息收入）②会计不算收益，税法算——当期调增（原固定资产试用期）第一节所得税会计概述③会计算费用、损失，税法规定不得抵扣——当期调增（如第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除）如：第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第一节所得税会计概述④会计不算费用、损失，税法可予计算——当期调减研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第一节所得税会计概述2.暂时性差异（1）概念暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（2）特点——双方都承认，只是时间不同。能够转回（3）根据对未来期间应税金额的影响不同，应分为：①应纳税暂时性差异②可抵扣暂时性差异第一节所得税会计概述三、所得税会计三、所得税会计的概念（一）所得税会计的概念所得税会计是根据所得税会计准则的规定，解决会计利润与应税所得之间差异的处理方法，规范企业所得税的确认、计量和披露。（二）所得税会计核算方法的变迁第一节所得税会计概述1.应付税款法(1)特点：对各种差异一视同仁，均不单独核算借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税(2)注意事项暂不执行新准则的企业，该法可适用于永久性差异和时间性差异的核算；执行新准则的企业已取消此方法。第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述2.纳税影响会计法是指企业通过设置“递延税款”科目，单独确认时间性差异对所得税的影响金额，采用递延分配确认所得税费用的方法。借：所得税费用借或贷：递延税款贷：应交税费——应交所得税3.资产负债表债务法——所得税准则（三）资产负债表债务法2007年1月1日实施的《企业会计准则第18号－所得税》，要求上市公司一律采用资产负债表债务法核算。1.概念资产负债表债务法是从资产负债表出发（静态），通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产（列示于资产负债表），并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用（倒挤）。2.理论基础资产和负债的账面价值与计税基础存在差异，代表未来期间可抵扣的所得税或应交纳的所得税。第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述四、资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序（一）资产负债表债务法核算的时点1.企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算（静态时点确认）；2.特殊情况可在确认资产、负债时进行所得税的核算。（如企业合并）第一节所得税会计概述（二）基本核算程序1.确定资产、负债的账面价值（已知）；2.确定资产、负债的计税基础（关键）；3.确定资产、负债账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异（上述确定因素的连续）；4.确定当期递延所得税资产、递延所得税负债（暂时性差异×所得税率）——应符合确认的条件；5.确定利润表中的所得税费用（最终对利润表所得税费用的影响金额）。第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础（一）概述1．资产账面价值与计税基础各自的内涵（1）资产的账面价值一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额。（2）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额（即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额）。某一资产在资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异2．资产初始确认时，通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的即资产账面价值＝资产计税基础第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异3．后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。资产持有期间，可能会产生资产账面价值＜资产计税基础，或资产账面价值＞资产计税基础，由此产生差异。第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异（二）具体解析1.固定资产（1）初始确认时，资产账面价值＝资产计税基础（2）后续计量过程差异主要来自一是折旧方法、折旧年限不同而产生；二是计提固定资产减值准备而产生。（3）表现为①会计账面价值=成本－累计折旧－固定资产减值准备②税收计税基础=成本－税法累计折旧第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异2.无形资产（1）初始确认时①除内部研发外，其他来源方式下资产账面价值＝资产计税基础②享有税收优惠的内部研发方式A.会计准则规定：符合条件的开发支出计入无形资产B.税法规定：研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。C.注意事项如果该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异（2）后续计量过程，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取①会计准则规定A.无形资产在取得后，对于使用寿命确定的无形资产，要求摊销账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备B.对使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销但持有期间每年应进行减值测试。账面价值＝实际成本－减值准备②税法规定企业取得的所有无形资产成本，应在一定期限内摊销。税收：计税基础＝实际成本－累计摊销3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）初始确认时资产账面价值＝资产计税基础（2）后续计量会计资产负债表日①账面价值=成本±公允价值变动=公允价值②税收计税基础=初始成本税法规定：交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，计税基础不变；处置时一并计算应计入应纳税所得额。第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异4．可供出售金融资产（特殊）（1）初始确认时资产账面价值＝资产计税基础（2）后续计量时①会计：期末按公允价值计量，但公允价值变动不计入当期损益而计入所有者权益账面价值=成本±公允价值变动=公允价值②税法在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，计税基础不变；处置时一并计算应计入应纳税所得额。即：计税基础＝初始成本第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异5．投资性房地产（1）初始确认时即：资产账面价值＝资产计税基础（2）后续计量时①会计准则第一：如果采用成本模式的后续计量——比照固定资产或无形资产核算第二：如果采用公允价值模式进行后续计量——不提折旧不摊销，按公允价值反映第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异②税法规定——资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，处置时一并计算取得应纳税所得额，即税法是按照实际成本和税法允许计提的折旧确认计税基础的即：投资性房地产计税基础＝投资性房地产原始成本－税法允许计提的累计折旧（摊销）6．其他计提了资产减值准备的该项资产（所得税法一律税前扣除，实际发生时允许扣除））（1）坏账准备（应收账款应收票据预付账款应收利息应收股利其他应收款长期应收款可以计提坏账准备）（2）存货跌价准备（3）持有至到期投资减值准备（4）可供出售金融资产减值准备（1）～（4）计提后可以转回第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异（5）长期股权投资减值准备（6）固定资产减值准备（7）无形资产减值准备（8）在建工程减值准备（9）投资性房地产减值准备（10）商誉减值准备（5）～（10）计提后不可以转回）第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异二、负债的计税基础（一）概述1．负债账面价值与计税基础各自的内涵（1）负债账面价值负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（2）负债计税基础①概念——是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。②计算公式负债的计税基础=负债的账面价值－未来可税前列支的金额第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异2.一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,即账面价值＝计税基础如短期借款、应付票据、应付账款