政府与非营利组织会计第四章

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations石泽龙第四章财政总预算会计的资产本章介绍我国财政总预算会计资产的概念、分类、及相应的实务操作。通过本章学习，在理解财政总预算会计基本理论的基础上，掌握财政总预算会计资产的组成及相应的实务操作。第四章我国财政总预算会计的资产学习目标了解财政总预算会计资产的概念、特点。熟练掌握财政总预算会计资产的内容和会计核算方法。财政总预算会计的资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、在途款、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。财政资产的概念一、资产类1国库存款2其他财政存款3有价证券4在途款5暂付款6与下级往来7预拨经费8基建拨款9财政周转金放款10借出财政周转金11待处理财政周转金一、财政性存款（一）财政性存款的内容财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款的支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。1.国库存款2.其他财政存款一、财政性存款（二）财政性存款的核算1.国库存款2.其他财政存款国库存款是财政存放在国库的财政性存款，主要对应于一般预算收支、基金预算收支、补助收支、上解收支、调入和调出资金等。设置一般预算存款和基金预算存款两个明细科目。一、财政性存款（二）财政性存款的核算1.国库存款2.其他财政存款其他财政存款是财政存放在国库以外的财政性存款，如商业性银行存款、政策性银行存款等。主要对应于专用基金收支、财政周转金收支等。一、财政性存款（二）财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入财政总预算会计的存款账户，由财政总预算会计统一收纳、支拨和管理，不能由其他职能部门收纳、支拨和管理。实行集中支付、统一调度的原则，有利于财政总预算会计统一调度财政资金，提高财政资金的使用效益，同时，也有利于明确职责，建立内部控制机制。一、财政性存款（二）财政性存款应遵循的原则2.严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由财政总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。严格控制存款开户，有利于财政总预算会计加强对财政资金的管理。一、财政性存款（二）财政性存款应遵循的原则3.根据核定的年度预算或季度分月用款计划拨付资金。（执行预算，计划支拨）财政总预算会计应当根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付财政资金，不得办理超预算、无用款计划的拨付。按预算和计划拨付资金，有利于保证政府财政总预算的执行，发挥财政的监督职能，提高财政资金的使用效益。一、财政性存款（二）财政性存款应遵循的原则4.办理转账结算，不提现。财政总预算会计的各种支拨凭证，都只能以转帐结算，不能提取现金。这是因为，财政部门是财政资金的分配部门，不是财政资金的具体使用单位，因此，财政总预算会计不需要设置专门的“出纳”，其出纳机关是国库。办理转账结算，符合财政总预算会计的实际情况，同时，也有利于保护国库存款的安全。一、财政性存款（二）财政性存款应遵循的原则5.在存款余额内支取，不得透支。财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款账户的余额内办理支付，不能办理超余额的支付。在存款余额内支付，不能透支，有利于财政总预算的执行，确保财政收支平衡。（三）财政性存款的账户管理制度——国库单一账户制度所谓国库单一账户制度（TreasurySingleAccountSystem），是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内租预算外资金）的一种结算制度。（一）国库单一账户制度的内涵二、国库单一账户制度国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。（一）国库单一账户制度的内涵二、国库单一账户制度根据《财政国库管理制度改革试点方案》及其补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下五种类型账户。（二）国库单一账户制度的内容二、国库单一账户制度（二）国库单一账户制度的内容国库单一账户财政零余额账户单位零余额账户预算外资金账户特设账户为财政部门设立。在国库设立。用于财政收支及与其他账户清算。二、国库单一账户制度（二）国库单一账户制度的内容国库单一账户财政零余额账户单位零余额账户预算外资金账户特设账户为财政部门设立。在商业银行设立。用于财政支付及与单一账户清算。二、国库单一账户制度（二）国库单一账户制度的内容国库单一账户财政零余额账户单位零余额账户预算外资金账户特设账户为预算单位设立。在商业银行设立。用于财政授权支付和清算。二、国库单一账户制度（二）国库单一账户制度的内容国库单一账户财政零余额账户单位零余额账户预算外资金账户特设账户财政部门设立。在商业银行设立。用于预算外资金收入和支出。二、国库单一账户制度（二）国库单一账户制度的内容国库单一账户财政零余额账户单位零余额账户预算外资金账户特设账户财政部门设立。在商业银行设立。用于批准的特殊专户国库单一账户体系国库存款账户（人民银行）财政零余额账户（商业银行）预算单位零余额账户（商业银行）货品或劳务提供者垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等二、国库单一账户制度1．收入收缴程序（三）国库单一账户的操作管理程序在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。直接缴库集中汇缴二、国库单一账户制度1．收入收缴程序（三）国库单一账户的操作管理程序直接缴库集中汇缴由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。二、国库单一账户制度1．收入收缴程序（三）国库单一账户的操作管理程序直接缴库集中汇缴由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。二、国库单一账户制度2．支出付款程序（三）国库单一账户的操作管理程序在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付财政授权支付二、国库单一账户制度（1）财政直接支付是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。二、国库单一账户制度（1）财政直接支付预算单位财政收款人申请支付令国库单一账户财政零余额账户二、国库单一账户制度（2）财政授权支付预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。二、国库单一账户制度（2）财政授权支付预算单位财政收款人支付令支付单位零余额账户三、政府采购制度政府采购（GovernmentProcurement）也称为公共采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。（一）政府采购的意义及内容一、政府采购制度政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理对象是财政公共支出，主要解决由谁提供货物、如何提高财政资金使用效率和效益等问题。（一）政府采购的意义及内容一、政府采购制度政府采购的适用范围:各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机关），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购。（一）政府采购的意义及内容一、政府采购制度政府采购的组织机构管理:财政部及政府采购主管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购政策和规章等。（一）政府采购的意义及内容一、政府采购制度（二）政府采购方式招标性采购非招标性采购公开招标采购邀请招标采购竞争性谈判采购询价采购单一来源采购一、政府采购制度政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤。（三）政府采购程序一、政府采购制度政府采购资金包括两个部分，一是财政预算安排的预算资金，二是单位配套的自筹资金。政府采购资金需要统一管理，按采购合同的约定，通过代理银行向供应商支付。（四）政府采购资金的拨付管理一、政府采购制度政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全额直接拨付方式、差额拨付方式、采购卡支付方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根据实际情况确定。（四）政府采购资金的拨付管理一、政府采购制度（四）政府采购资金的拨付管理全额拨付方式差额拨付方式采购卡拨付方式在采购活动开始之前，采购机构先将单位自筹资金和预算外资金汇集到采购资金专户，需要支付时，一并拨付给供应商。一、政府采购制度（四）政府采购资金的拨付管理全额拨付方式差额拨付方式采购卡拨付方式是财政部门和采购机构按着采购项目约定的各方负担比例，分别将预算资金、单位配套资金和预算外资金拨付供应商。一、政府采购制度（四）政府采购资金的拨付管理全额拨付方式差额拨付方式采购卡拨付方式是采购机构使用选定的商业银行发行的单位借记卡支付采购资金的办法。适用于零星采购项目。一、政府采购制度政府采购业务影响到业务流程与资金流程，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计均需要进行相应的会计核算。（五）政府采购的会计处理财政性存款的核算•（1）国库存款的核算：•国库存款，是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款和基金预算资金存款。•一般预算资金存款主要是各项税收，是除基金预算存款之外的预算资金存款（行政收入、罚没收入、国有资本经营等）；•基金预算内容是由原地方性政府收费项目通过改革，将收费稳定、金额大的部分转化为预算收入而来的，是纳入政府性基金管理的预算资金存款。•（如：电力基金、养路费基金、外贸风险发展基金、教育费附加基金、城镇公用事业附加等）国库存款增加的核算：•国库存款增加的业务主要有财政总预算会计收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入等。•财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账；•收到上级预算补助或下级上解收入时，根据国库转来的有关结算凭证入账。业务举例——某市财政局发生以下业务：[例1]：收到中心之库报来市级预算收入日报表和所附缴款书，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700000元，所属县上解收入为100000元。收到市级预算收入700000元借：国库存款——一般预算存款700000贷：一般预算收入700000业务举例——某市财政局发生以下业务：[例1]：收到中心之库报来市级预算收入日报表和所附缴款书，所附各县上报的分成收入计算表，列明收到市级预算收入700000元，所属县上解收入为100000元。收到县级预算收入100000元借：国库存款——一般预算存款100000贷：上解收入100000•基金预算收支的专用性很强，不能用于一般预算，反之，基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用一般预算资金。（专款专用）•为了防止相互挪用，须在“国库存款”总账科目下，分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细科目。业务举例——某市财政局发生以下业务：[例2]：收到国库报来的城镇公用事业附加收入450000元。借：国库存款—基金预算存款450000贷：基金预算收入450000国库存款减少的核算：•国库存款减少的业务包括：办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助等。•在核算国库存款减少业务时，财政总预算会计应当根据有关支付结算凭证入账。业务举例——