政府及非营利组织会计(山财)第八章

第八章行政单位收入、支出和结余的核算学习目标掌握行政单位的定义掌握行政单位会计要素的特点了解各类预算资金管理方式了解各类预算外财政资金管理方式掌握行政单位财政资金获取形式掌握行政单位基本支出和项目支出的概念了解行政单位支出按经济用途分类了解政府采购资金的两种支付方式了解行政单位公务卡的概念及其管理和支付程序掌握行政单位经费收入、经费支出和经费结余的核算掌握行政单位经费结余调剂的核算8.1行政单位会计概述行政单位的定义行政单位的会计要素行政单位的定义指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位类别：国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会国家行政机关，即国务院和地方各级人民政府及其工作机构各级审判机关和检察机关军队等特征：行政单位的人员列入国家行政编制所需经费全部由国家财政供给资产负债表会计要素资产：是行政单位通过过去的活动形成的、由单位拥有或控制的资源，该资源预期能够为行政单位提供未来服务能力或者带来未来经济利益。负债：是行政单位由于过去的活动形成的现实义务，履行该义务预期会导致行政单位包含服务能力或者经济利益的资源减少。净资产：是行政单位资产减负债的余额。问题：行政单位的净资产为什么不可以称为所有者权益？收入支出表会计要素收入：行政单位收入是行政单位依法取得的非偿还性资金。支出：行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。问题：为什么行政单位的支出不能称为“费用”？资产部类年初数期末数负债部类年初数期末数一、资产类二、负债类现金应缴预算款银行存款应缴财政专户款有价证券暂存款暂付款应付工资（离退休费）库存材料应付地方（部门）津贴补贴固定资产应付其他个人收入零余额账户用款额度财政应返还额度三、净资产类固定基金结余五、支出类四、收入类经费支出拨入经费拨出经费预算外资金收入政府调剂收入其他收入8.2行政单位经费收入的管理行政单位的资金来源行政单位资金管理方式行政单位经费的获取行政单位的资金来源行政单位的资金来源——拨入经费：财政预算内资金财政专户资金，即财政预算外资金行政单位资金管理方式预算内资金管理方式传统方式——逐级领拨管理方式改革方式——国库单一账户管理方式预算外资金管理方式传统方式下的三种预算外资金来源方式由财政部门从财政专户直接拨付或经上级会计单位转拨的财政专户款实行预算外财政资金按比例分成的行政单位在收取预算外财政资金时按比例留成的资金实行预算外财政资金结余上缴的行政单位在计算上缴数额前占用的预算外财政资金改革方式下预算外资金收支两条线管理，由财政部门通过国库单一账户管理和支付使用国库单一账户体系下行政单位经费的获取财政直接支付是指财政部门向中国人民银行和财政零余额账户代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，向预算单位零余额账户代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户8.3行政单位经费支出的管理经费支出的分类和管理政府采购资金的支付方式公务卡的管理经费支出的分类和管理管理角度的分类基本经费支出：基本支出是行政单位为保障机构正常运转，完成日常工作任务发生的支出。项目经费支出：在基本支出之外为完成其特定的任务所发生的支出。专款专用原则单独核算原则加强检查监督原则经费支出的经济分类工资福利支出对个人和家庭的补助商品和服务支出资本性支出其他资本性支出政府采购资金的支付方式财政全额直接支付方式是指财政部门和采购机关（需要采购商品或服务的行政单位）按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，先将单位自筹资金和预算外财政资金汇集到政府采购资金专户；需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外财政资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商财政差额支付方式是指财政部门和采购单位按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外财政资金及单位自筹资金支付给中标供应商公务卡的管理公务卡是指行政单位工作人员持有的，主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡公务卡的管理和支付程序8.4经费收支的账务处理经费收入科目经费支出科目基本建设资金收支科目国库单一账户管理方式下的基本收支核算划拨资金方式下相关业务的核算预算外财政资金收支两条线管理方式下相关业务的核算项目支出业务的核算资本支出业务的核算经费收入科目国库单一账户管理方式下的经费收入科目总账科目：“拨入经费”、“预算外资金收入”二级科目：“财政直接支付”、“财政授权支付”三级科目：“基本支出”、“项目支出”逐级领拨管理方式下的经费收入科目总账科目：“拨入经费”、“拨出经费”行政单位的“其他收入”经费支出科目总账科目：“经费支出”二级科目：“基本支出”、“项目支出”基本建设资金收支科目“拨入经费”的三级科目“项目支出”下设置四级科目“基建收入”“经费支出”二级科目“项目支出”下设置三级科目“基建支出”“在建工程”“工程基金”国库单一账户管理方式下的基本收支核算例8-1：某市政府机关有关基本收支业务如下：（1）代发工资银行盖章转回的工资发放明细表表明，发放基本工资总额300000元，其中包括50000元单位后勤中心职工基本工资，转入个人账户的工资总额270000元，代扣住房公积金30000元，单位配套补贴住房公积金30000元，款项已通过财政直接支付转入个人工资账户和住房公积金个人账户，根据规定，单位发放的工资都需要经过“应付工资“科目进行核算。划拨资金方式相关业务的核算预算外财政资金收支两条线管理方式下相关业务的核算项目支出业务的核算资本支出项目的核算（2）依据代理银行转来的财政直接支付入账通知书记录财政直接支付的工程物资2000000元。（3）工程领用工程物资500000元。借：在建工程——建筑安装工程投资500000贷：在建工程——建筑材料500000预算额度结余的核算“财政应返还额度”，核算未使用完的预算额度财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。二级科目：“财政直接支付”；“财政授权支付”财政直接支付年终结余资金的核算例8-7：（1）某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政直接支付预算指标为10000000元，本年财政直接支付的实际数为9850000元，财政应返还额度为150000元。借：财政应返还额度——财政直接支付150000贷：拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运行150000（2）本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付240000元。其中需要本单位动用上年结余支付120000元，电脑尚未到达，财政已支付资金。借：经费支出——基本支出——办公设备购置240000贷：财政应返还额度——财政直接支付120000拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运行120000财政授权支付年终结余资金的核算例8-8：（1）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40000元，已被代理银行注销。借：财政应返还额度——财政授权支付40000贷：零余额账户用款额度40000（2）年初，某市政府收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度28000元。借：零余额账户用款额度28000贷：财政应返还额度——财政授权支付28000经费结余的核算行政单位的经费结余是行政单位全部收入与全部支出相抵后的余额。分类：按资金管理要求分为基本支出结余项目支出结余按形成时间划分为当年结余累计结余按后续用途分为净结余资金专项结余资金总账科目：结余二级科目：基本支出结余；项目支出结余项目支出三级科目：净结余、专项结余基本经费结余的核算行政单位基本经费结余是行政单位按财政部门核批的当年可用于基本经费支出的所有资金收入减去基本经费支出的差额。借：拨入经费——财政直接支付——基本支出拨入经费——财政授权支付——基本支出预算外资金收入——财政直接支付——基本支出预算外资金收入——财政授权支付——基本支出其他收入贷：结余——基本支出结余借：结余——基本支出结余贷：经费支出——基本支出例8-9：某市政府机关有关基本经费结余业务如下：年末“拨入经费——财政直接支付——基本支出”账户贷方余额为10000000元,”“拨入经费——财政授权支付——基本支出”账户贷方余额2000000元,“预算外资金收入——财政直接支付——基本支出”账户贷方余额为3000000元,”“预算外资金收入——财政授权支付——基本支出”账户贷方余额330000元,“其他收入”账户贷方余额4000元，“经费支出——基本支出”账户借方余额为15244000元，将这些账户的金额转入“结余——基本支出结余”账户。借：拨入经费—财政直接支付—基本支出10000000拨入经费—财政授权支付—基本支出2000000预算外资金收入—财政直接支付—基本支出3000000预算外资金收入—财政授权支付—基本支出330000其他收入4000贷：结余——基本支出结余15344000借：结余——基本支出结余15244000贷：经费支出——基本支出15244000项目经费结余的核算已完成项目借：拨入经费——财政直接支付——项目支出——xx项目拨入经费——财政授权支付——项目支出——xx项目贷：结余——项目支出结余——净结余借：结余——项目支出结余——净结余贷：经费支出——项目支出——xx项目支出未完成项目借：拨入经费——财政直接支付——项目支出——xx项目拨入经费——财政授权支付——项目支出——xx项目贷：结余——项目支出结余——专项结余——xx项目结余借：结余——项目支出结余——专项结余——xx项目结余贷：经费支出——项目支出——xx项目支出经费结余的调剂几种具体调剂的方式：（1）主管部门直接归集调整结余资金；（2）主管部门统一调整用款计划；（3）预算单位直接调整账务；（4）基本建设结余70%需要上缴财政，30%可由主管部门进行余额调剂。经费结余调剂的核算年初发生上缴结余资金，注销结余资金额度或直接调整账务等导致财政拨款结余资金减少时：借：结余贷：银行存款、零余额账户用款额度或财政应返还额度获得财政调剂资金时：借：零余额账户用款额度、经费支出贷：财政调剂收入年末，财政调剂收入转入结余例8-12：某市政府机关上年末的项目净结余67000元，当时已经由代理银行注销零余额用款额度。（1）本年初按预算要求将上年项目净结余调剂用于本单位办公楼大修项目。借：结余——项目支出结余——净结余67000贷：财政应返还额度67000（2）收到代理银行通知，获得零余额账户用款额度67000元，用于办公楼大修。借：零余额用款额度67000贷：财政调剂收入——财政授权支付——调剂项目支出经费收入——基建支出67000例8-13：某市政府机关办公楼大修项目本年已结束，本年“拨入经费——财政直接支付——项目支出”账户贷方余额为300000元,”“拨入经费——财政授权支付——项目支出”账户贷方余额90000元,“财政调剂收入——财政授权支付——调剂项目支出经费收入”账户贷方余额67000元，“经费支出——项目支出——办公楼大修”账户借方余额为307000元，年末将这些账户的金额转入“结余——项目支出结余——净结余”账户。复习思考题1、行政单位各会计要素与企业各会计要素有什么区别？2