新事业单位会计制度讲解(程)

新事业单位会计制度讲解十堰职业技术学院程亚兰副教授注册会计师13098495828QQ:1057229198讲解内容一、新会计制度的主要变化和总说明二、资产三、负债四、收入五、支出六、净资产七、财务会计报告一、新会计制度的主要变化和总说明（一）我国事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《基层医疗卫生会计制度》《社保基金会计制度》《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》（二）新旧制度主要变化全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构（三）新制度的结构体系第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明（四）总说明应重点注意的几个问题1、适用范围2、核算基础3、会计要素4、基建投资会计核算原则5、对折旧/摊销规定的适用问题6、会计科目运用二、资产（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度*120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据（一）会计科目81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢(二)会计核算1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：零余额账户用款额度10万1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6万贷：财政补助结余6万2、应收及预付款项新旧制度主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入“预付账款”明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记2、应收及预付款项案例：例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款——甲单位3万贷：应收票据3万例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值2万贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值2万3、存货新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法3、存货重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出3、存货（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金）10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款200003、存货（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值1170贷：存货——甲材料1000应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）1703、存货出售收到款项时借：银行存款1300贷：待处置资产损溢——处置净收入1300借：其他支出——处置存货损失1170贷：待处置资产损溢——处置资产价值1170借：待处置资产损溢——处置净收入1300贷：应缴国库款13003、存货（6）盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等3、存货案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失600贷：待处置资产损溢——处置资产价值6004、投资—短期投资、长期投资新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目——设“短期投资”、“长期投资”（2）原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”4、投资—短期投资、长期投资重点关注：（1）核算内容短期投资：长期投资：（2）明细核算短期投资：按照国债投资的种类等长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费4、投资—短期投资、长期投资（4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资——XX国债5万贷：银行存款5万4、投资—短期投资、长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产4、投资—短期投资、长期投资案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。借：长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万贷：非流动资产基金——长期投资10.2万借：其他支出2000贷：库存现金2000借：非流动资产基金——无形资产6万累计摊销2万贷：无形资产8万4、投资—短期投资、长期投资（5）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货4、投资—短期投资、长期投资案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。批准转让时：借：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万贷：长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万实际转让时：借：非流动资产基金——长期投资10.2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万收到款项：借：银行存款9万贷：待处置资产损溢——处置净收入9万4、投资—短期投资、长期投资支付费用：借：待处置资产损溢——处置净收入3000贷：银行存款3000收入和费用差额：借：待处置资产损溢——处置净收入8.7万贷：应缴国库款8.7万4、投资—短期投资、长期投资（7）转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金5、固定资产新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金→非流动资产基金—固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额5、固定资产重点关注：（1）固定资产的分类（2）核算内容应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。（3）固定资产的取得购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等5、固定资产购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程5、固定资产扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等5、固定资产案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项：借：在建工程——设备安装15万贷：非流动资产基金——在建工程15万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置15万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费12万其他应付款——XX单位3万支付安装费：借：在建工程——设备安装1万贷：非流动资产基金——在建工程1万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置1万贷：零余额账户用款额度1万5、固定资产安装完毕支付使用：借：固定资产16万贷：非流动资产基金——固定资