新会计准则科目

新会计科目表一、资产类1001现金1002银行存款1003存放中央银行款项银行专用1011存放同业银行专用1015其他货币资金1021结算备付金证券专用1031存出保证金金融共用1051拆出资金金融共用1101交易性金融资产1111买入返售金融资产金融共用1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利1132应收利息1211应收保户储金保险专用1221应收代位追偿款保险专用1222应收分保账款保险专用1223应收分保未到期责任准备金保险专用1224应收分保保险责任准备金保险专用1231其他应收款1241坏账准备1251贴现资产银行专用1301贷款银行和保险共用1302贷款损失准备银行和保险共用1311代理兑付证券银行和证券共用1321代理业务资产1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1406库存商品1407发出商品1410商品进销差价1411委托加工物资1412包装物及低值易耗品1421消耗性生物资产农业专用1431周转材料建造承包商专用1441贵金属银行专用1442抵债资产金融共用1451损余物资保险专用1461存货跌价准备1501待摊费用1511独立账户资产保险专用1521持有至到期投资1522持有至到期投资减值准备1523可供出售金融资产1524长期股权投资1525长期股权投资减值准备1526投资性房地产1531长期应收款1541未实现融资收益1551存出资本保证金保险专用1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1611融资租赁资产租赁专用1612未担保余值租赁专用1621生产性生物资产农业专用1622生产性生物资产累计折旧农业专用1623公益性生物资产农业专用1631油气资产石油天然气开采专用1632累计折耗石油天然气开采专用1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢二、负债类2001短期借款2002存入保证金金融共用2003拆入资金金融共用2004向中央银行借款银行专用2011同业存放银行专用2012吸收存款银行专用2021贴现负债银行专用2101交易性金融负债2111卖出回购金融资产款金融共用2201应付票据2202应付账款2205预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付股利2232应付利息2251应付保户红利保险专用2261应付分保账款保险专用2311代理买卖证券款证券专用2312代理承销证券款证券和银行共用2313代理兑付证券款证券和银行共用2314代理业务负债2401预提费用2411预计负债2501递延收益2601长期借款2602长期债券2701未到期责任准备金保险专用2702保险责任准备金保险专用2711保户储金保险专用2721独立账户负债保险专用2801长期应付款2802未确认融资费用2811专项应付款2901递延所得税负债三、共同类3001清算资金往来银行专用3002外汇买卖金融共用3101衍生工具3201套期工具3202被套期项目四、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4102一般风险准备金融共用4103本年利润4104利润分配4201库存股五、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出5401工程施工建造承包商专用5402工程结算建造承包商专用5403机械作业建造承包商专用六、损益类6001主营业务收入6011利息收入金融共用6021手续费收入金融共用6031保费收入保险专用6032分保费收入保险专用6041租赁收入租赁专用6051其他业务收入6061汇兑损益金融专用6101公允价值变动损益6111投资收益6201摊回保险责任准备金保险专用6202摊回赔付支出保险专用6203摊回分保费用保险专用6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务支出6405营业税金及附加6411利息支出金融共用6421手续费支出金融共用6501提取未到期责任准备金保险专用6502提取保险责任准备金保险专用6511赔付支出保险专用6521保户红利支出保险专用6531退保金保险专用6541分出保费保险专用6542分保费用保险专用6601销售费用6602管理费用6603财务费用6604勘探费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税6901以前年度损益调整一、关于科目的增减变动及相关运用（一）新准则取消了“短期投资“、”短期投资跌价准备“科目，设置了”交易性金融资产“和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。具体运用如下：例：（1）交易性金融资产（债券，面值100，利率3%）取得时支付价款103（含已宣告尚未发放的利息3），另支付交易费用2。账务处理如下：借：交易性金融资产—成本103投资收益2贷：银行存款105（2）受到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：交易性金融资产—成本3（3）期末债券公允价值为110借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益10（4）第二年收到上期利息3借：银行存款3贷：交易性金融资产—公允价值变动3（5）第二年将该债券处置，售价120①借：银行存款120贷：交易性金融资产—成本100—公允价值变动7投资收益13②借：公允价值变动损益4贷：投资收益4（体现一头一尾观念，尾卖出时是120头最初成本是103相差17，投资收益已记13差4）上述两分录合并：借：银行存款120公允价值变动损益4（金额到剂）贷：交易性金融资产—成本100—公允价值变动7投资收益17（一头一尾观念120-103=17）（二）新准则取消了“分期收款发出商品”科目。企业采用递延方式分期收款销售商品的按合同或协议价借记“长期应收款”科目，按公允价值贷记“主营业务收入”科目，差额贷记“未实现融资收益”。例：甲公司售出大型设备，协议约定采用分期收款方式从销售当年末分5年分期收款，每年2000，假设不考虑增值税。假定购货方在销售同一日支付货款，只需付8000即可。1．销售时账务处理借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000未实现融资收益要采用实际利率法（利率为7.93%）逐年摊销。摊销表如下：日期/未收本金/财务费用/本金收现/总收现销售日/8000/0/0/0第一年末/8000/8000*7.93%=634/2000-634=1366/2000第二年末/8000-1366=6634/6634*7.93%=526/2000-526=1474/2000第三年末/6634-1474=5160/5160*7.93%=410/2000-410=1590/2000第四年末/5160-1590=3570/3570*7.93%=283/2000-283=1717/2000第五年末/3570-1717=1853/1853*7.93%=147/2000-147=1853/2000总额/-/2000/8000/10000第一年收现时借：银行存款2000借：未实现融资收益634贷：长期应收款2000贷：财务费用634以后各年处理相同。（三）新准则设置了“长期股权投资”科目，但核算内容和方法与原制度有重大区别。新准则共同控制、重大影响、持股比例在20%-50%之间的采用权益法核算。持股比例在20%以下和50%以上的采用成本法核算。例：某投资企业与2006年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位固定资产公允价值1200万元，账面价值600万元，固定资产预计使用年限10年，净残值为零，按直线法提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。（假设不考虑所得税影响）解题依据：确认投资损益时要考虑投资时点，被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。被投资单位实现净利润后投资企业的账务处理：借：长期股权投资132贷：投资收益132金额132的来历：会计每年提折旧=600÷10=60万元按公允价值提折旧=1200÷10=120万元相当于会计少提60万元，利润就多做了60万元，调整后利润=500-60=440万元。投资企业的持股比例是30%，440×30%=132万元（四）取消了应付税款法和纳税影响会计法，采用资产负债表债务法。取消了“递延税款”科目，设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目。递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×税率（五）资本公积核算内容变动较大。原明细科目只保留“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”剩余全部取消。（六）利润分配明细科目有较大变化。“应付普通股股利”和“应付优先股股利”换成“应付现金股利或利润”。“其他转入”改叫“盈余公积补亏”。“转做资本（股本）的普通股股利”改成“转做股本的股利”。（七）“投资收益”科目除了核算长期股权投资的投资损益以外对于采用公允价值模式计量的“投资性房地产”的租金收入和处置损益也通过该科目核算。“营业税金及附加“科目除了核算主营业务负担的税金几附加以外，对于其他经营活动发生的税金及附加也通过该科目核算。（八）新准则取消了如下科目，均用新科目核算。1．“应收补贴款”→用“其他应收款”科目核算。2．“物资采购”→由“材料采购”代替。3．“包装物”、“低值易耗品”→由“周转材料”代替。4．“自制半成品”→由“生产成本”代替。5．“委托代销商品→由“发出商品”代替。特殊情况还可以沿用“委托代销商品”。6．“长期债权投资“→设置”交易性金融资产“、”持有至到期投资”、“可供出售金融资产”。7．“委托贷款”→由“持有至到期投资”代替。“委托贷款—减值准备”→由“持有至到期投资减值准备”代替。8．“在建工程减值准备”→由“在建工程—减值准备”代替。9．“应付短期债券”→设置“交易性金融负债”科目。10．“应付工资”、“应付福利费”→由“应付职工薪酬”代替。11．“应交税金”、“其他应交款”→由“应交税费”代替。12．取消了“待转资产价值”科目。原接受捐赠后扣除33%的所得税剩下的67%计入“资本公积”现改为计入“营业外收入”。13．“应付债券”→由“长期债券”代替。14．取消了“盈余公积”科目下的“法定公益金”明细科目。15．“营业费用”→由“销售费用”代替。16．取消了“补贴收入“科目。（九）新准则增加了如下科目。1．“投资性房地产“科目。核算依靠租金和资产增值的房屋和土地使用权。2．“累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，借：管理费用（其他业务支出）贷：累计摊销3．“商誉“科目。适用于同一控制下企业合并。例：甲企业以公允价值为14000万元，账面价值为10000万元资产作为对价对乙企业进行吸收合并。购买日乙企业持有资产的情况如下：项目账面价值公允价值固定资产10008000长期股权投资40006000长期借款30003000净资产700011000账务处理如下：借：固定资产8000长期股权投资6000商誉3000（公允价值14000-净资产11000）贷：长期借款3000××资产10000资产处置收益4000（公允价值-账面价值）