新会计准则解读+2

TechnicalUpdate－200610安永会计师事务所企业会计准则第7号—非货币性资产交换安永会计师事务所1安永会计师事务所现行准则“非货币性交易”●一般以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账金额●只有在收到补价的情况才确认收益新准则●引入公允价值作为换入资产入账价值的计价基础，作出了重大修订非货币性资产交换TechnicalUpdate－200622安永会计师事务所●交换有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量：−换入资产按公允价值作为入账基础−公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益●无商业实质或公允价值无法可靠计量：−按换出资产账面价值﹐不确认损益●按照是否有商业实质区分﹐需较多判断非货币性资产交换3安永会计师事务所●满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：−换入资产未来现金流量相关参数（风险、时间、金额）与换出资产显著不同−换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的商业实质的判断TechnicalUpdate－200634安永会计师事务所A公司以一套设备加30万元现金换取B公司一座厂房，A公司设备的账面价值为200万元，公允价值为190万元，B公司厂房账面价值为100万元，公允价值为220万元，不考虑相关税费（假设该交换具有商业实质）A公司借：固定资产——厂房220（190+30）营业外支出10贷：固定资产——设备200现金30B公司借：固定资产——设备190现金30贷：固定资产——厂房100营业外收入120例－非货币性资产交换5安永会计师事务所企业会计准则第12号—债务重组安永会计师事务所TechnicalUpdate－200646安永会计师事务所债务重组现行准则●一般以账面价值作为计量基础，重组收益计入资本公积，重组损失计入当期损益新准则●引入公允价值作为计量基础，重组收益计入当期损益●债务重组的重新定义–在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项7安永会计师事务所债务重组—会计处理重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益资产公允价值与账面价值之间的差额，作为资产处置损益处理重组损益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积债务人受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账重组债权的账面价值与受让资产（股权）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失受让的非现金资产或享有的股权按照重组债权的账面价值入账债权人新准则现行准则TechnicalUpdate－200658安永会计师事务所例－非货币性资产偿债A公司于2006年初向B公司购买一套设备价值100万元，货款应于2006年底付清。但由于A公司发生财务困难，年末时无法如期偿还到期债务，经与乙公司协商，双方同意：–以甲公司的一座厂房抵偿债务。该厂房帐面原值120万元，已提累计折旧50万元，净值70万元，公允价值为80万元。假设B公司未对该笔款项计提减值准备，且不考虑相关税费：债务人：–固定资产处置收益＝80-70=10万元–债务重组利得＝100-80=20万元债权人：–债务重组损失＝100-80=20万元9安永会计师事务所●债务人之账务处理：–借：固定资产清理70万累计折旧50万贷：固定资产120万–借：应付账款－B公司100万贷：固定资产清理70万营业外收入－债务重组利得20万－处置非流动资产收益10万●债权人之账务处理：–借：固定资产80万营业外支出－债务重组损失20万贷：应收账款－A公司100万例－非货币性资产偿债（续）TechnicalUpdate－2006610安永会计师事务所修改债务条件●修改其他债务条件的，按修改后债务（债权）的公允价值作为重组后债务（债权）的入账价值●或有应收应付金额–债权人：或有应收金额不予确认–债务人：或有应付金额，按《或有事项》准则处理11安永会计师事务所企业会计准则第17号—借款费用安永会计师事务所TechnicalUpdate－2006712安永会计师事务所借款费用扩大到专门借款和一般借款仅为购建固定资产的专门借款利息可予资本化的借款范围扩大到符合资本化条件的资产，指需要相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产新准则仅为固定资产借款费用资本化的资产范围现行准则13安永会计师事务所借款费用–利息资本化金额●一般借款_扣减专门借款后的累计资产支出一般借款加权平均数加权平均利率●专门借款_所有利息费用（暂时性投资或存款收益应予扣除）●专门借款利息累计支出专门借款加权平均数加权平均利率新准则现行准则××TechnicalUpdate－2006814安永会计师事务所例－借款费用A公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。●建造工程资产支出如下（万元）：550015001/1/20×8400025001/7/20×7150015001/1/20×7累计支出当期支出日期15安永会计师事务所●建造办公楼所占用的专门借款与一般借款如下：一般借款一般借款专门借款借款性质8%1000051/1/20X66%200031/12/20X68%200031/1/20X7借款年息借款本金(万元)借款期限借入时间●部分闲置专门借款资金所获得的短期投资收益为15万元●假定全年按360天计。例－借款费用（续）TechnicalUpdate－2006916安永会计师事务所l计算专门借款利息资本化金额:20×7年：2000×8%-15=14520×8年：2000×8%×180/360=80万元例－借款费用（续）17安永会计师事务所l计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率(年)＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%20×7年占用一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=100020×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.720×8年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23例－借款费用（续）TechnicalUpdate－20061018安永会计师事务所●公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：–20×7年利息资本化金额=145＋76.7=221.7–20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23例－借款费用（续）19安永会计师事务所借款费用（续）●辅助费用–资本化金额仅限于专门借款的辅助费用在符合资本化条件的资产达到预定可使用（销售）状态前发生的●汇兑差额–外币专门借款本金及利息的汇兑差额，予以资本化TechnicalUpdate－20061120安永会计师事务所与国际财务报告准则的比较●IAS23“借款费用”的基准处理方法为费用化，而资本化为允许选用的方法●本准则下资本化的方法与IAS23“借款费用”在很多方面类似21安永会计师事务所企业会计准则第16号—政府补助安永会计师事务所TechnicalUpdate－20061222安永会计师事务所政府补助●政府补助并不包括政府作为企业所有者投入的资本●确认条件–在企业能够满足所附条件，并能收到政府补助时，予以确认●区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，会计处理原则采用收益法●非货币性资产政府补助，按公允价值计量（除非公允价值无法可靠计量，按名义价值）23安永会计师事务所政府补助（续）确认为递延收益﹐在资产的使用寿命内平均分配，计入当期损益●一般计入资本公积●国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款﹐待项目完成后形成各项资产的部分﹐计入资本公积与资产相关的政府补助对于补偿已发生或未来期间的相关费用或损失的，分别在当期及未来期间计入损益一般在实际收到时计入补贴收入与收益相关的政府补助新准则现行准则TechnicalUpdate－20061324安永会计师事务所例－与资产相关的政府补助20X7年1月1日政府给予A企业现金政府补助100万元用于购买一套新的生产线，该生产线价值300万元，已于年初安装调试完毕，预计使用寿命为10年。分析：属于与资产相关的政府补助，应确认递延收益100万元，在相关资产使用寿命（10年）内分摊计入损益25安永会计师事务所例－与资产相关的政府补助（续）100,000结转递延收益第2-10年2,700,000设备年末帐面余额(300,000)折旧费用900,000递延收益年末余额3,000,000设备成本(300,000)折旧费用(3,000,000/10年)(100,000)减去：转入利润表(1,000,000/10年)(200,000)计入利润表净额(2,000,000/10年)1,000,000贷记递延收益—收到政府补助第1年TechnicalUpdate－20061426安永会计师事务所企业会计准则第19号—外币折算安永会计师事务所27安永会计师事务所外币折算●企业应根据其经营所处的主要经济环境确定记账本位币。但编报的财务报表应折算为人民币●外币交易的折算：外币项目折算为记账本位币–初始确认：按交易日汇率（或近似汇率）折算–资产负债表日：§外币货币性项目：按期末汇率折算；重新折算产生的汇兑差额，确认为当期损益§以历史成本计量的外币非货币性项目：按交易日汇率，不重新折算TechnicalUpdate－20061528安永会计师事务所外币折算●境外经营和外币财务报表的折算–境外经营指企业在境外或者在境内但采用不同于本企业记账本位币的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构–境外经营的折算§资产负债表：资产、负债项目，按期末汇率折算；除“未分配利润”外，其他所有者权益项目，按发生日汇率§利润表损益项目：按交易日汇率（或近似汇率）折算§上述折算差异在资产负债表作为所有者权益项目单独列示§处置境外经营时，相关的外币折算差额转入当期损益–外币财务报表也按照上述原则折算为人民币报表29安永会计师事务所外币折算●记账本位币的变更–经营所处的主要经济环境发生变化–采用变更当日的即期汇率折算所有项目●外币投入资本不再会产生汇兑差额●对采用分账制的金融企业的影响TechnicalUpdate－20061630安永会计师事务所企业会计准则第9号—职工薪酬安永会计师事务所31安永会计师事务所●将以往散见于各会计规定中的有关不同形式的职工所获得的报酬的会计处理进行了归纳–包括工资、福利费、社会保险、非货币性福利、辞退福利等–除股份支付形式外的薪酬，均在本准则规范●各类职工薪酬的一般会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用职工薪酬TechnicalUpdate－20061732安永会计师事务所●解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)：在产生现实义务时确认●具体条件（同时满足）–企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）或提出自愿裁减建议，并即将实施§具体的正式计划或建议，并已经批准§实质性辞退工作一般在一年内实施完毕–企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议●计量–按计划计算或按建议估计辞退福利33安永会计师事务所与国际财务报告准则的比较●IAS19“雇员福利”涉及了设定收益计划的离职后福利，而中国准则没有涉及TechnicalUpdate－20061834安永会计师事务所企业会计准则第11号—股份支付安永会计师事务所35安永会计师事务所股份支付●定义与分类●交易的确认●权益结算支付●现金结算支付●影响TechnicalUpdate－20061936安永会计师事务所股份支付●股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易●股份支付交易应在财务报表中确认，分为–以权益结算的股份支付（例如，授予职工股权和期权）–以现金结算的股份支付（例如，授予职工股票增值权）●以公允价值作为计量基础37安永会计师事务所交易的确认●服务日模型–当企业获