新会计制度（南京大学）

企业会计制度（最新）《企业会计制度》（共十四章、一百六十条），2000年12月29日正式发布（财会〔2000〕25号），从2001年1月1日起，首先在股份有限公司范围内实施，同时，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，也鼓励其他企业先行实施，如果国有企业有意先行实施的，由企业提出申请，报经同级财政部门批准后，可以先行实施。会计核算的基本前提会计主体的假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计核算的一般原则总体性要求的原则会计信息质量要求的原则对会计要素确认与计量要求的原则会计修订性惯例总体性要求的原则客观性原则可比性原则一致性原则会计信息质量要求的原则相关性原则及时性原则清晰性原则对会计要素确认与计量要求的原则历史成本原则权责发生制原则配比原则划分资本性支出与收益性支出的原则会计修订性惯例重要性原则谨慎性原则经济实质重于法律形式原则资产资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。其他货币资金增加了“存出投资款”明细科目。专门用来核算企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时，作为“其他货币资金—存出投资款”；购买股票、债券等时，再按实际发生的金额转入“短期投资”科目。计提坏账准备的范围企业会计制度规定，除了应收账款应该计提坏账准备外，其他应收款也应计提坏账准备。同时，还规定企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其帐面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。计提坏账准备，企业必须把握好以下几点企业应向债务人函证应收账款，对应收款项的可回收性进行评价。企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等，如果企业历史上发生坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好，企业仍然可以在较低的水平上计提坏账准备计提坏账准备，企业必须把握好以下几点企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据其以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计，如市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大的客户的支付能力等因素。计提坏账准备，企业必须把握好以下几点除有确凿证据表明该项应收账款不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）不能全额计提坏账准备的情况当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。计提坏账准备的方法和比例坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定。提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。坏账损失的处理方法企业会计制度规定，只能采用备抵法。存货存货：是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产和提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等存货的确认与计量存货的确认：通常是以是否拥有所有权作为判断标准。•存货的计量：在取得时，按照实际成本入账。账面余额与账面价值账面余额，是指某科目的帐面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）账面价值，是指某科目的帐面余额减去相关的备抵项目后的净额。存货的具体计量方式接受捐赠的存货：企业会计制度规定，捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供了有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；2.支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。以非货币交易换入的存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本以非货币交易换入的存货（1）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；应确认的收益＝（1－换出资产的账面价值÷换出资产公允价值）×补价（2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。盘盈的存货企业会计制度规定，按照同类或类似存货的市场价格作为其实际成本盘盈、盘亏和毁损的存货的特别处理企业会计制度规定，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供的财务会计报告时先进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整其会计报表相关项目的年初数存货的期末计价企业会计制度规定，按成本与可变现净值孰低计价，并要计提存货跌价准备；在资产负债表上，企业会计制度规定，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。可变现净值＝预计售价－至完工尚须投入的制造成本－销售所必需的预计费用存货的期末计价当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其帐面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货跌价准备的计提存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。存货跌价准备帐务处理帐务处理为：Dr：管理费用——计提的存货跌价准备Cr：存货跌价准备投资企业会计制度所称的投资，仅指狭义投资中的权益性投资和债权性投资，即，除了不包括固定资产投资、存货投资等对内投资外，还不包括以下各项业务：①外币投资的折算。②证券经营业务，主要指证券企业以及专门从事证券经营业务的其他企业，对证券投资的核算。③合并会计报表。④企业合并。⑤房地产投资。⑥期货投资。⑦债务重组时债权人将债权转为股权或债权投资。（按债务重组规定执行，其后按投资的规定执行）取得投资的处理1．短期投资收到现金股利、利润或利息的处理。企业会计制度规定，作为投资成本的收回，冲减投资成本。企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。2．取得长期债权投资发生费用处理。企业会计制度规定，长期债权投资发生的费用计入初始投资成本，并单独核算，在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益；如长期债权投资所发生的费用金额较小的，可于取得时直接计入当期损益。在计算债券投资溢价或折价时，不包括相关费用。长期投资成本法的核算初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本加追加投资后的初始投资成本，作为长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业应按享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。投资年度的利润或现金股利的处理企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×（当年投资持有月份÷全年月份（12））应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益股权投资差额的摊销期限企业会计制度规定，股权投资差额的摊销期限，“合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销”。固定资产固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产的计价1．为了鼓励外商投资企业购买国产设备，国家规定：对于外商投资企业购买国产设备而支付的增值税，可以进行退税处理，因此，外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，企业会计制度规定可以冲减原已入账的固定资产的入账价值。2．对于自行建造的固定资产，原规定，按建造过程中实际发生的全部支出作为入账价值；而企业会计制度增加一个限定条件，即按建造过程该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。改、扩建的固定资产，也按此原则确定其入账价值。预定可使用状态存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；（2）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常稳当地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；（3）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；(4)所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。固定资产的计价对于接受捐赠的固定资产，企业会计制度规定如果没有提供有关凭据的，首先判断同类或类似固定资产是否存在活跃市场，如果存在，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不否存在活跃市场的，则按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。关于无偿调入的固定资产入账的问题。企业会计制度规定按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入账价值。这样规定，记帐简单，但在以后计提折旧时，无偿调入的固定资产折旧要按尚可使用的年限进行估计，计算折旧可能比较复杂。固定资产的计价对所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，企业会计制度规定，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原以计提的折旧额，当期计提的折旧额和对原