新成本会计

1第一章总论§1-1成本的经济实质和作用一、成本的概念:成本是指工业企业制造产品的成本。企业生产一定种类一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，称为产品的成本。成本就是对象化的资金耗费。供应过程购买材料的买价、运杂费，构成材料成本；生产过程生产产品耗费的料、工、费、构成产品成本。二、成本的经济内涵产品成本是指生产产品而耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。马克思的W价值公式：W=C+V+MC是生产资料耗费转移的价值，V劳动价值，M剩余价值。C+V：理论成本反映了成本的经济性质。实际上企业制造成本含有废品损失、停工损失。成本会计：狭义指成本核算;广义指成本预测、决策、计划、控制、核算、分析、考评即成本管理。三、成本的分类1．按与产品生产的因果关系进行分类制造成本：料、工、费、直接生产用的期间成本：管理、销售（营业）、财务费用2．按归属的难易程度分类直接成本：直接用的间接成本：共同性费用，先归集后分配。3．按成本计算的时间分类预计成本：有计划成本、定额成本、标准成本。实际成本：实际发生、事后计算4．按与产量（业务量）变动的依存关系分类变动成本：如：用料、用工等固定成本：固定资产直线折旧、制造费用（部分）等5．按可控制性原则分类可控成本：可预知、计量并控制的成本不可控成本：不能预知、计量并控制的成本如料质量造成废品：生产车间不可控。四、成本的作用1.产品生产耗费的补偿尺度。2.制订产品价格的必要依据。3.企业经营决策的重要数据。4.衡量企业经营管理水平(工作质量)的综合性指标。§1-2成本会计的对象和职能及任务一、对象成本会计核算和监督的内容：1.各行各业经营业务的成本2.经营管理费用，指期间费用3.各种专项成本，如质量成本.责任成本，人力资源成本等。工业企业成本会计的对象：制造成本和期间费用。二、职能1.成本核算2.成本预测3.成本计划24.成本决策5.成本预算6.成本分析7.成本考核基本职能：反映与监督。三、成本会计的任务⒈进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供依据。⒉严格审核和控制各项费用支出，节约开支，降低成本。⒊及时、正确进行成本核算，为企业经营管理提供信息。⒋考核成本计划的完成情况，开展成本分析。§1-3成本会计的组织工作一、成本会计工作组织的原则1.成本会计工作必须与生产工艺技术相结合2.成本会计工作必须与经济责任制相结合3.成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上二、成本会计机构㈠确定成本会计工作的分工（机构设置）1.集中处理方式：班组、车间负责填制有关原始凭证，厂部统一核算⒉.分散处理方式：在内部划分核算单位。如班组核算、车间核算、厂部会计部门，指导.监督.考核.处理不便分散的业务。㈡划分成本控制的责任范围为明确成本责任，控制责任归属,考核成本控制的业绩,应划分企业内部各有关单位对成本控制的责任范围，即建立成本中心。成本中心是发生成本并能对成本行使控制权的区域。也可以评价其成本管理业绩的组织机构。一级成本中心厂部二级成本中心车间分厂三级成本中心班组等。三、会计人员总会计师或财务主管：全部业务各司其职成本会计科室或人员：成本局部⒈成本会计人员的职责是参与制定企业生产经营的决策，提出建议，从降低成本费用，提高经济效益出发，当好企业负责人的参谋。⒉成本会计人员的权限是有权要求职工遵守法规和制度；有权参与制定计划并有权监督其执行情况。成本会计人员应不断提高自身素质。⒊成本会计法规和制度。应该按照统一领导、分级管理的原则制定。与成本会计有关的法规和制度，可以分为四个层次：⑴会计法。⑵企业会计准则和企业财务通则。⑶统一的企业会计制度。⑷具体企业的成本会计制度，规定或办法。四、制定企业内部成本会计制度考虑法规的执行、制度的执行，依法规.会计制度.基本准则.具体准则，企业生产经营特点，内部管理的需要等，制定企业内部成本会计制度。31.成本预测和决策的制度。2.关于成本定额、成本预算和计划的编制方法3.成本控制的制度，开支范围，审批权限，考核.奖惩等。4.关于成本会计工作的组织分工及职责权限；5.成本核算的原始记录和凭证传递流程；关于存货的收、发、领、退、盘存制度。6.成本核算的规定，计算对象、方法的确定，帐户和成本项目的设置，生产费用归集和分配的方法.完工产品与在产品计价方法等。7.关于责任成本的制度。8.内部劳务、半成品、材料转移。价格的制订、转帐结算方法。9.成本分析的制度10.成本报表编制、报送第二章工业企业成本核算的要求和程序§2—1成本核算的要求一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限㈠正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限生产性费用：指生产车间为生产产品而发生的各项直接费用，间接费用及制造费用。非生产性费用：企业行管部门，福利部门等。㈡正确划分生产费用和期间费用的界限以权责发生制为原则划分㈢正确划分各个会计期间的费用界限划分收益性与资本性支出的界限支出效益与本会计年度有关——收益性支出支出效益与几个会计年度有关——资本性支出㈣正确划分各种产品的费用界限同时生产多种产品㈤正确划分完工产品与在产品的费用界限期末在完工产品与在产品之间划分三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法四、做好各项基础工作㈠建立和健全成本核算的原始记录原始记录：1、记录生产准备具体事实的原始凭证2、记录产品销售活动的原始凭证3、记录产品生产活动的原始凭证㈡完善物资的计量、验收、领退和盘存制度1.根据不同计量对象、配置必要的计量器具，尤其对消耗量大的水.电、风、气的计量器具配置齐全2.应设置专职的质量检验机构、辅之以群众性的质量把关活动3.应建立计量仪器和器具的管理与定期效验制度、以保证计量仪器与器具始终处于良好状态㈢做好定额制订和修定工作4㈣确定合适的企业内部结算价格、结转方法五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法§2—2工企的费用分类一、费用按经济内容分类：工企的费用按经济内容分类称为费用要素1.材料：指原料及主要材料，半成品，辅助材料，修理用备件，包装物，低耗品等2.燃料3.外购动力4.工资及福利费5.折旧费6.利息费用7.税金8.其他费用：如租赁费、保险费、外部加工费、差旅费等。二、生产费用按经济用途（成本项目）分类1.直接材料2.直接人工（工资及福利费）3.燃料及动力4.制造费用期间费用按经济用途的分为：销售费用、管理费用、财务费用。三、生产费用的其他分类㈠生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：如料，工。间接生产费用：如车间房屋折旧、机物料消耗等。㈡生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用：间接计入费用：分配计入§2-3成本核算的主要帐户和一般程序一、一般核算程序1.依生产费用总帐设明细帐2.依据原始凭证和有关资料对容易区分的料、工资、动力、固产折旧、分别汇总分配3.待摊费用的摊销。4.归集分配生产成本—辅助生产成本—**车间的费用5.归集分配制造费用6.将生产成本—基本生产成本—**产品明细帐所归集的生产费用在完工产品与在产品之间划分，结转完工产品成本。二、主要帐户1.生产成本—基本生产成本—**产品如A、B产品借方：发生的各种生产费用，贷方：完工入库转出的产品成本，借方余额：在产品成本2.生产成本—辅助生产成本—**车间。如机修.供气.供水借方:发生的辅助生产费用，贷方:分配转出的劳务成本或完工入库产品的成本借方余额：辅助生产产品的成本（或待分劳务成本）3.制造费用—**车间借方:发生的费用额贷方:期末结转到产品成本的费用额借方余额：一般无余额54.废品损失—**产品借方:不可修复废品的生产成本，可修复的修复费用贷方:废品残料回收的价值，应收的赔款，转出的废品净损失借方余额：一般无余额5.销售费用借方:发生的费用额贷方:期末结转到本年利润的费用额借方余额：一般无余额6.管理费用。借方:发生的费用额贷方:期末结转到本年利润的费用额借方余额：一般无余额7.财务费用借方:费用发生额贷方:利息收入，汇兑收益.期末结转额借方余额：一般无余额8.待摊费用或长期待摊费用借方：发生待摊费用额贷方：每月分摊额借余:待摊余额9.预提费用→应付利息取代第三章费用的归集和分配§3-1原材料费用的分配一.要素费用分配概述㈠概述要素费用：构成产品成本的费用，称为要素费用。如原材料、燃料及动力、工资及褔利费、制造费用等。直接耗用费用→直接计入成本。专设成本项目的可以直接计入成本。间接耗用费用→分配计入成本。没有专设成本项目的分配计入成本。㈡间接耗用费用的分配A：费用分配的标准：常用的分配标准，产品的重量、产品体积、产量、材料定额耗用量、定额费用、生产工时、生产工资、材料耗用量或费用。归类:1.成果类：产品重量、体积、产量、标准产量。2.消耗类：材料耗用量或费用、生产工时、生产工资。3.定额类：材料定额耗用量或定额费用等。选择分配标准：合理、简便。B：费用分配率＝共同耗用的费用(待分费用)/分配标准之和分配的对象(如某产品)应分费用＝某产品分配标准数额×分配率二、材料费用的分配6㈠概述△直接材料的内容有：原料.主要材料.辅助材料.外购半成品.包装物.燃料.动力。△发料的原始凭证1.领料单、2.限额领料单、3.领料登记簿、4.退料单。△假退料手续：月末有余料下月继续使用。为正确计算成本办假退料手续。一次填退料单和领料单两张。退料计入本期,领料计入下月,实物不退库□发料的计价△发料按实际成本计价1、先进先出法2.个别计价法3.加权平均法4.移动平均法。△发料按计划成本计价:材料成本差异率=(月初存料差异额+本月购料差异额)/(月初存料计划成本+本月购料计划成本)发料应摊差异=发料计划成本×差异率超支差异“十”号可省略，节约差异“一”号不可省略。财务会计己讲略。㈡.原材料费用的分配△.分配原则和方法1客观性原则.直接用的直接计入.共同用的分配计入2重要性原则.比重大.单立成本项目；比重小、计入制造费用，随制造费用分配△分配的对象→材料费用的承担者直接用的直接计入借：基本生产成本-X产品-料辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料△间接耗用材料的分配方法A费用分配标准的选择同上所述。B：分配率＝共同耗用材料的费用额/各种产品的分配标准之和某产品应分金额＝该产品分配标准数额×分配率㈢核算举例《例3-1p35》。某企业8月生产甲、乙两种产品，共同耗用的辅助材料6000千克，每千克1.44元，计8640元。生产甲产品1200件，每件耗用定额3千克；生产乙产品800件，每件耗用定额1.5千克。按材料耗用定额分配费用。分配率=共同耗用材料的费用额/各种产品的材料定额消耗量之和=8640/(1200×3+800×1.5)=1.8甲产品=3600×1.8=6480(元)乙产品=1200×1.8=2160(元)《例3-2p36》。某厂生产甲、乙两种产品，共同领用A.B材料计37620元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额：A材料6千克、B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克、B材料5千克；A单价10元，B单价8元。材料费用按定额费用比例分配。甲产品定额费用=150×(6×10+8×8)=18600元乙产品定额费用=120×(9×10+5×8)=15600元7材料费用分配率=37620/(18600+15600)=1.1甲产品=18600×1.1=20460(元)乙产品=15600×1.1=17160(元)根据P37面材料费用分配表做会计分录甲产品、乙产品成本要细分§3-2包装物的核算一、概述㈠定义：包装物是包装本企业产品，并随同产品出售，出租、出借的包装容器。㈡核算内容：①生产过程包装产品，作为产品组成部分。②.包装销售产品，不单独计价。③.包装销售产品，单独计价。④出租、出借的包装物。㈢帐户设置及摊销法在计划成本法下，结转发出包装物也应分配《材料成本差异》，比照原材料核算方法进行。帐户设置①周转材料—包装物②材料成本差异③基本生产成本等。摊销法：一次，分次、五五、净值。二、核算㈠生产过程领用包装产品(计划成本)，作为产品成本的组成部分。借：生产成本-基本生产成本实际成