新旧会计准则的比较会计与税法的差异分析

12总纲一、我国会计核算规范的变迁二、我国会计与税法关系模式的演进三、具体准则的新旧比较及会计与税法的差异处理3我国会计核算规范的变迁4中国企业会计规范的变迁（一）1950年《关于统一国家财政经济工作的决定》建立统一会计制度1951年《国营企业统一会计报表格式及说明草案》1952年《国营企业统一会计科目及说明草案》1953年分部门、分行业统一会计制度财政决定财务计划经济集中统一照搬苏联模式5中国会计规范的变迁（二）1992年起，“两则、两制”的发布实施《企业会计准则》《企业财务通则》分行业的企业财务、会计制度为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换6中国会计规范的变迁（三）1997年1月1日起《企业会计准则-具体会计准则》逐项颁布实施1998年1月财政部颁布《股份有限公司会计制度》1999年10月九届人大十二次会议通过修订后的《会计法》，明确国家实行统一的会计制度，2000年6月21日国务院发布《企业财务会计报告条例》以规范与提高会计信息质量。7会计法基本会计准则或财务会计概念框架企业财务会计报告条例具体会计准则企业会计制度会计准则指南我国现行会计规范体系8中国会计规范的变迁（四）新准则体系2006年2月发布，2007年1月1日在上市公司实施•会计、审计准则两大体系•1项企业会计准则•38项具体会计准则•2个应用指南（金融/非金融企业的会计科目和会计报表）•48项审计准则9新会计准则体系建立的意义（一）制定和颁布新会计准则体系有利于我国融入国际经济体系（二）有利于建立和完善现代企业制度（三）有利于提高会计人员的职业水平10新会计准则体系11新会计准则体系的三个层次（一）基本准则会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则统驭和原则指导（二）具体会计准则（38项）1、一般业务准则2、特殊行业的特定业务准则3、报告准则（三）企业会计准则应用指南指导会计实务的操作性指南许多国家的会计准则体系中并不存在企业会计制度，通常会计制度是由企业自行制定的，因此不将企业会计准则应用指南称为会计制度。12序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间1企业会计准则1992.11.301993.07.012006.02.152关联方关系及其交易的披露1997.05.221998.01.01同上3资产负债表日后事项1998.05.121998.01.01同上4收入1998.06.201999.01.01同上5建造合同1998.06.251999.01.01同上6或有事项2000.04.272000.07.01同上7无形资产2001.01.182001.01.01同上8借款费用2001.01.182001.01.01同上我国会计准则一览表13序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间9租赁2001.01.182001.01.012006.02.1510现金流量表2001.01.182001.01.01同上11债务重组2001.01.182001.01.01同上12投资2001.01.182001.01.01同上13会计政策、会计估计变更及会计差错更正2001.01.182001.01.01同上我国会计准则一览表（续）14序号准则名称颁布/修订时间实施时间重新颁布时间14非货币性交易2001.01.182001.01.01同上15中期财务报告2001.11.022002.01.01同上16存货2001.11.022002.01.01同上17固定资产2001.11.022002.01.0117我国会计准则一览表（续）15编号准则名称颁布/修订时间实施时间3号投资性房地产2006.2.152007.01.015号生物资产同上同上8号资产减值同上同上9号职工薪酬同上同上10号企业年金基金同上同上11号股份支付同上同上16号政府补助同上同上18号所得税同上同上我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项16编号准则名称颁布/修订时间实施时间19号外币折算2006.2.152007.01.0120号企业合并同上同上22号金融工具确认和计量同上同上23号金融资产转移同上同上24号套期保值同上同上25号原保险合同同上同上26号再保险合同同上同上我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项17编号准则名称颁布/修订时间实施时间27号石油天然气开采同上同上30号财务报表列报同上同上33号合并财务报表2006.2.152007.01.0134号每股收益同上同上35号分部报告同上同上37号金融工具列报同上同上38号首次执行企业会计准则同上同上我国会计准则一览表（续）新增会计准则22项18我国会计与税法关系模式的演进19税收政策与会计政策相互关系模式的演进（一）建国后至1993年基本统一模式（二）1993年至1997年初步分离模式（三）1997年至2006年大量分离模式（四）2007年以后适度分离模式20我国现行税收制度概述税种构成税制要素征税机关21会计核算规范与税法适度分离存在必然性两者目的不同会计核算规范的目的是真实、完整地反映企业经营情况，税法的主要目的是确保财政收入，调节经济。基本前提不同会计主体与纳税主体可能存在差异会计期间与计税期间又有可能存在差异遵循的原则不同会计则遵循“客观、相关、配比、谨慎、重要、实质重于形式”税法强调“法定、收入均衡、公平、反避税、便于行政管理”22会计税法客观性原则真实性原则相关性原则相关性原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则历史成本原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则区分经营性支出和资本性支出的原则及时性原则明晰性原则谨慎性原则会计与税法遵循的原则比较23会计税法重要性原则实质重于形式可比性原则一致性原则确定性原则合理性原则会计与税法遵循的原则比较（续）24会计与税法差异扩大的后果：•增加纳税人财务核算成本•纳税调整困难•出现非主观故意不遵从税法的现象减少会计与税法的差异存在必要性25财政部【财商字】（1998）74号文《关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函》：企业在确定收入、成本、费用、损失并进行损益核算和账务处理，以及进行资产、负债管理时必须严格按照财政部统一制定的财务、会计制度执行。在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额的过程中，因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额，不应改变原财务制度规定的处理和帐簿记录，仅作纳税调整。会计与税法差异的协调处理（一）26《企业所得税暂行条例》第九条：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。会计与税法差异的协调处理（二）27会计与税法差异的协调处理（三）1、区别不同税种进行处理(1)流转税当期处理差异发生差异的当月（期）即按税法进行调整；(2)企业所得税按年计征，分期预缴发生差异一般不需要在当月调整，年终汇算清缴前进行调整2、加强所得税费用的核算现行制度：1、应付税款法2、纳税影响会计法区分：永久性差异时间性差异新准则：《企业会计准则第18号—所得税》1、确定资产、负债的计税基础2、确认暂时性差异28具体准则的新旧比较会计与税法的差异处理29企业会计准则第1号—存货主要规范：取得存货成本的确定存货的发出和领用存货的期末计量302001年11月财政部发布《企业会计准则—存货》，2002年1月1日实施存在的主要问题：企业利用存货跌价准备操纵利润修订后的新准则主要变化有两点：（1）取消了发出存货计价的后进先出法（2）某些存货发生的借款费用可以资本化新旧准则变化要点31•通过非货币性交易换入的存货的成本•投资者投入的存货的成本•通过债务重组取得的存货的成本•接受捐赠的存货的成本•盘盈的存货的成本关于存货初始计量会计与税法的差异及协调案例分析32甲公司2004年向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。乙公司因故无法按规定偿还债务，经协商，甲公司同意乙公司用产成品300件抵偿该项债务，该批产品的公允价值和计税价格均为250万元，成本为200万元，乙公司于5月12日按规定开具了增值税专用发票，注明税款42.5万元，并将该批货物发送至甲公司。甲公司取得货物时，会计处理：借：库存商品3085000应交税金—应交增值税（进项税额）425000贷：应收账款3510000税务处理：甲公司取得库存商品的计税成本应确定为250万元，会计成本与计税成本的差异额-58.5万元（250-308.5），应在以后使用该存货时调整应纳税所得额。33关于发出存货的确认和计量会计与税法差异及协调国税发【2000】第084号纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。34关于存货期末计量会计与税法差异及协调会计：应当按照成本与可变现净值孰低计量计提存货跌价准备计入当期损益税法：国税发【2000】第084号除特别的规定以外，在计算应纳税所得额时，存货跌价准备金支出不得扣除。【国税发【2003】第045号文】调整35华光公司采用“成本与市价孰低法”进行存货计价核算。2001年年末存货账面成本为100000元，预计可变现净值90000元。会计处理：借：管理费用10000贷：存货跌价准备10000（100000-90000）在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额即90000元反映。税务处理：2001年度应调增所得额10000元。案例36案例（续一）如上例，2002年年末该存货预计可变现净值85000元会计处理借：管理费用5000贷：存货跌价准备5000（90000-85000）在资产负债表中，存货项目按照85000元反映。税务处理2002年度应调增所得5000元。37如上例，2003年年末该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为92000元会计处理借：存货跌价准备7000贷：管理费用7000（85000-92000）在资产负债表中，存货项目按照92000元反映。税务处理2003年度应调减所得7000元。案例（续二）38案例续（三）2004年8月，该批存货按98000元（不含税）的价格售出，款已收到。此时，“存货跌价准备”帐户余额=10000+5000-7000=8000元（贷）会计处理1/3借：银行存款114660贷：其他业务收入98000应交税金-应交增值税（销项税额）166602/3借：其他业务支出92000存货跌价准备8000贷：原材料100000税务处理：2004年度应调减所得8000元。39企业会计准则第2号—长期股权投资主要规范：长期股权投资的初始计量后续计量披露40新旧准则变化要点《投资》准则于1998年6月公布，1999年1月1日实施突出存在的问题：上市公司利用非现金资产采用公允价值计价大做文章，大规模操纵利润新旧准则的主要变化：（1）新会计准则改变了非现金资产广泛采用公允价值计价的方法，全面采用了帐面价值的计价方法41（2）准则规范范围的变化。长期股权投资准则规范的范围明显变小，短期投资和长期债权投资不再属于该准则的规范范围。短期投资改称为“交易性证券”；长期债权投资归入持有至到期投资，这些内容在《金融工具的确认和计量准则》中予以规范。（3）股权投资差额的处理进行了简化，不再采用分期摊销的方法，直接在取得投资的当期确认为当期损益。新旧准则变化要点42（4）长期股权投资采用何种方法核算标准的变化。对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，不再采用权益法，而是改用成本法，只在编制合并财务报表时才调整为权益法（5）权益法下，投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额的计量基础发生变化，改为投资企业应享有被投资单位各项可辨认资产公允价值份额为基础进