新旧会计准则衔接(科目及衔接)

1新企业会计准则培训一、新旧差异与衔接二、新准则存货核算三、新准则固定资产核算四、新准则无形资产核算五、新准则投资性房地资核算六、新准则资产减值(上)核算七、新准则资产减值(下)核算八、新准则借款费用核算九、新准则所得税核算十一、新准则现金流量表十、新准则资产负债表\利润表十二、新准则长\合\或\非等13日上午13日下午16日下午?20日上午20日下午23日下午25日下午27日上午27日下午31日下午30日下午2会计科目分类3所有者权益类4共同类2负债类6损益类5成本类1资产类3变化前变化后备注现金库存现金一级科目变化银行存款银行存款—其他货币资金其他货币资金—其—外埠存款银行存款—外埠存款二级科目变化短期投资跌价准备短期投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产以新替旧以新替旧以新替旧应收票据应收股利应收票据应收股利——资产类4变化前变化后备注应收利息应收利息应收账款应收账款—其他应收款其他应收款—备用金备用金—预付账款坏账准备坏账准备预付账款其他应收款——期货保证金应收席位费期货保证金应收席位费———应收补贴款旧取销，调至其他科目资产类5变化前变化后备注物资采购材料采购在途物资在途物资—原材料原材料—包装物周转材料—包装物一级科目变化材料成本差异低值易耗品周转材料—低值易耗品材料成本差异—一级科目变化—取消库存商品产品成本差异库存商品产品成本差异——一级科目变化自制半成品资产类6变化前变化后备注商品进销差价商品进销差价委托加工物资委托加工物资—委托代销商品—取消受托代销商品受托代销商品—材料成本差异存货跌价准备存货跌价准备材料成本差异发出商品——旧取销，调至其他科目发出商品待转库存商品差价发出商品其他应付款——分期收款发出商品旧取销，调至其他科目资产类7变化前变化后备注待摊费用待摊费用长期股权投资—投资成本长期投权投资—成本—二级科目调整长期债权投资取消长期投资减值准备—长期股权投资减值准备长期投资减值准备长期股权投资减值准备持有至到期投资取消二级新增到一级固定资产固定资产油气资产——委托代款旧取销，新增长期股权投资—损益调整长期投权投资—成本——新增资产类8变化前变化后备注累计折旧累计折旧累计折耗新增固定资产减值准备固定资产减值准备—油气资产减值准备新增在建工程工程物资工程物资在建工程在建工程—减值准备——旧取销，调至其他科目固定资产清理无形资产固定资产清理无形资产——在建工程减值准备—资产类9变化前变化后备注累计摊销商誉新增无形资产减值准备无形资产减值准备—未确认融资费用—待处理财产损溢长期待摊费用长期持摊费用待处理财产损溢递延所得税资产——新增新增未确认融资费用资产类10变化前变化后备注短期借款应付票据—应付短期债券取消应付利息新增预收账款应付账款应付账款预收账款应付职工薪酬—工资——一级科目变化应付工资应付福利费代销商品款应付职工薪酬—应付福利费——代销商品款旧取消调至新科目负债类应付票据短期借款11变化前变化后备注应付股利应交税费一级科目变化其他应交款—旧科目取消应交税费—教育费附加二级科目调至新科目其他应交款—矿产资源补偿费—其他应交款—教育费附加负债类应交税金应付股利应交税费—矿产资源补偿费二级科目调至新科目其他应交款—河道维护费其他应交款—石油特别收益金其他应交款—职工住房补贴应交税费—河道维护费二级科目调至新科目二级科目调至新科目二级科目调至新科目应交税费—石油特别收益金应付职工薪酬—职工住房补贴12变化前变化后备注应付职工薪酬—应交住房公积金二级科目调至新科目其他应交款—应交各类社会保险其他应交款—应交住房公积金负债类应付职工薪酬—应交各类社会保险二级科目调至新科目其他应交款—住房维修金其他应付款预提费用应付职工薪酬—工会经费—其他应付款—住房维修金二级科目调至新科目其他应付款其他应付款—工会经费一级科目变化其他应付款—教育经费应付职工薪酬—教育经费一级科目变化预提费用—13变化前变化后备注递延收益旧科目取消，调至其他科目预计负债待转资产价值负债类预计负债—递延收益长期借款专项应付款—集团拨付科技三项费应付债券—递延收益—长期借款应付债券—长期应付款长期应付款—其他应付款—专项应付款调至其他科目14变化前变化后备注其他应付款—专项应付款调到其他科目递延税款专项应付款—收到返还安保基金负债类—取消递延所税费负债新增15变化前变化后备注实收资本(股本)实收资本(股本)已归还投资已归还投资—资本公积—资本溢价或股本溢价—资本公积—其他明细资本公积—其他资本公积明细科目变化本年利润盈余公积盈余公积本年利润利润分配———内部拨交资金内部拨交资金——利润分配所有者权益资本公积—资本溢价或股本溢价16变化前变化后备注生产成本生产成本制造费用制造费用—工程施工工程施工—油气生产成本油气生产成本—劳务成本工程结算工程结算劳务成本待摊进货费用——新增研发支出勘探费用新增新增—成本类资产类17变化前变化后备注主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入—投资收益投资收益—补贴收入营业外收入取消，转至其他科目营业外收入营业外收入租赁收入主营业务成本—新增—营业税金及附加其他业务成本一级科目变化一级科目变化—损益类主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出18变化前变化后备注其他业务税金及附加营业税金及附加营业费用销售费用一级科目变化管理费用管理费用—财务费用财务费用—营业外支出营业外支出公允价值变动损益资产减值损失—新增新增所得税费用以前年度损益调整一级科目变化—一级科目变化损益类所得税以前年度损益调整19结论：这些科目新旧准则均有设置，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。库存现金银行存款其他应收款应收账款应收利息应收股利应收票据其他货币资金预付账款坏账准备库存现金银行存款其他应收款应收账款应收利息应收股利应收票据其他货币资金预付账款坏账准备旧新=20短期投资短期投资减值准备交易性金融资产可供出售金融资产要求分：“成本和公允价值变动”核算企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）—成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。旧新=调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。补充1补充221二、公允价值计量的资产（2.5个）212会计要素计量属性：5、公允价值4、现值3、可变现净值2、重置成本：盘盈资产时用1、历史成本（摊余成本也是历史成本的一种）①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产（1个），科目都是：交易性金融资产②可供出售金融资产（1个）③投资性房地产（0.5个），还可以用成本模式计量公允价值上升用公允价值计量的科目设置①可、交、投—成本—公允价值变动②公允价值变动损益③资本公积—其他资本公积借：交、投—公允价值变动贷：公允价值变动损益（利润）借：可—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（所）（若下降借贷相反）补充122同时：把公益转到投益公允价值15，上升了15-5=10宣告现金股利32、期末（12年12月31日）公允价15、宣告现金股利32借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益103、出售时（13年2月3日）售价22、交易费1借：交—成本5贷：银行存款5+2+1应收股利2（小牛股票）投资收益1（交易费）1、购入时（12年3月9日）成本5、交易费1、股利2应收利息（小牛债券）借：应收股利3贷：投资收益3出售收取银行存款21=22-1借：银行存款21贷：交易性金融资产—成本5—公允价值变动10投资收益6借：公允价值变动损益10贷：投资收益10借：银行存款3贷：应收股利3（若售价12-1=11，借方4）补充1232假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：（3）6月30日，确认股票价格变动：（4）8月15日，乙公司股票全部售出：【例】20×7年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。借：交易性金融资产—成本1000000投资收益1000贷：银行存款1061000应收股利60000借：银行存款60000贷：应收股利60000借：交易性金融资产—公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动300000投资收益200000+300000=500000补充12421、把收益、成本转到本年利润借：主营业务收入等200贷：本年利润200①主营业务收入等本年利润借：本年利润等80贷：主营业务成本80②主营业务成本等本年利润2、算税、交税及转到本年利润借：所得税费用20贷：应—应交所得税20①算税借：应—应交所得税20贷：银行存款20②交税借：本年利润20贷：所得税费用20③结转3净利润4、从净利润中提取盈余公积等借：本年利润100贷：利润分配—未分配利润100利润分配—未分配利润注意：若只提10%盈余公积，则未分配利润为90%（1：9的关系）借：利润分配—提取法定盈余公积10—提取法定公益金10—应付现金股利10贷：盈余公积—法定盈余公积10—法定公益金10应付股利10借：利润分配—未分配利润30贷：利润分配—提取法定盈余公积10—提取法定公益金10—应付现金股利10补充225应收补贴款其他应收款结论：调账时，应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目。结论：调账时，将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并转入“，周转材料—包装物及低值易耗品”科目。物资采购材料采购包装物低值易耗品周转材料—包装物周转材料—低值易耗品结论：调账时，企业应将“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。26—投资性房地产调账时，应将原存货项目中属于投资性房地产、消耗性生物资产的金额自有关科目转入“投资性房地产”、“消耗性生物资产”科目。新旧新准则没有设置“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目，而设置了“发出商品”科目。调账时，应将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目；将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目；对“分期收款发出商品”科目的余额进行分析，①尚未满足收入确认条件的发出商品部分转入“发出商品”科目，②已经满足收入确认条件的发出商品部分转入“主营业务成本”科目。—消耗性生物资产自制半成品委托代销商品生产成本发出商品分期收款发出商品发出商品（不符合收入确认条件）主营业务成本（符合收入确认条件补充12712③营业外收入营业外支出①主营业务收入主营业务成本销售商品提供劳务意外、偶然、非日常活动②其他业务收入其他业务成本销售材料租金收入出售投资性房地产收入借:银存/应收账款/应收票据/预收账款贷:主营业务收入应—增（销）借:主营业务成本贷：库存商品借:银存贷：预收借:银行存款贷:其他业务收入应—增（销）借:其他业务成本贷：原材料借:银行存款贷:营业外收入（捐赠收入）处置固和无净收益、债务重组等借:营业外支出（捐赠支出）贷:银行存款处置固和无净损失、债务重组等同期间（同月）借:发出商品贷：库存商品配比配比不配比补充128长期股权投资长期股权投资新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售