新编财务会计

财务会计第一章总论第二章货币资金第三章应收及预付款项第四章存货第五章投资第六章固定资产第七章无形资产及投资性房地产第八章流动负债第九章非流动负债第十章所有者权益第十一章收入、费用和利润第十二章财务报表目录总论第一节财务会计概述一、财务会计的概念及特点（一）财务会计的概念在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、物力、财力。人们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低（二）财务会计的特点现代企业会计按其报告对象的不同，可以分为财务会计与管理会计两大分支。本课程着重讲解企业财务会计的基本理论和方法二、财务会计的目标（一）财务会计信息的使用者1．企业所有者2．企业的债权人3．政府部门4．社会公众（二）财务会计的目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策三、财务会计的作用（1）有助于财务会计报告的使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经营决策，进行宏观经济管理。（2）有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。（3）有助于企业管理层加强经营管理，提高经济效益。第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求一、会计基本假设（一）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围（二）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务（三）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为多个连续的、长短相同的期间（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用.三、会计信息质量要求（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后第三节会计要素及会计科目一、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益二、反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果三、会计科目会计科目，是按经济内容对会计要素作进一步分类的特定名称。按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、损益类科目和成本类科目五大类第四节会计计量一、会计要素的计量属性1．历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物2．重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额3．可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值4．现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性5．公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额二、会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量企业会计准则体系适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件第五节企业会计准则体系（一）基本准则我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。同时，我国会计准则属于法规体系的组成部分（二）具体准则在我国现行的企业会计准则体系中，具体准则共有38项。在此不一一叙述货币资金第一节库存现金一、现金管理的主要内容(一)现金的使用范围(二)库存现金限额(三)现金日常收支管理(四)现金账目管理二、库存现金的核算（一）库存现金收付的核算企业的现金收入主要包括：从银行提取现金、收取不足转账起点的小额销货款、职工交回的多余出差借款等（二）备用金制度及其核算备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用现金。备用金的使用方法是先借后用、凭据报销（三）库存现金的清查为了确保账实相符，应对现金进行清查。现金清查包括两部分内容：一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对第二节银行存款一、银行存款管理银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项。银行存款的管理主要包括银行存款开户管理及结算管理两个方面:(一)银行存款开户的管理按照《银行结算办法》的规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，以办理存款、取款和转账结算等(二)银行存款结算管理现金开支范围以外的各项款项收付，都必须通过银行办理转账结算二、转账结算方式（一）银行汇票银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据（二）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据（三）商业汇票商业汇票是由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据（四）支票支票是出票人签发的、委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。按款项划转方式不同可分为信汇和电汇两种（六）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式（七）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式第三节其他货币资金一、其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金同现金和银行存款一样，是企业可以作为支付手段的货币。其他货币资金同现金和银行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有别于现金和银行存款，应单独进行会计核算。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等二、其他货币资金的核算外埠存款企业在外埠开立临时账户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账银行汇票存款企业办理银行汇票，需将款项交存开户银行。未用汇票存款应及时办理退款。其账务处理与外埠存款基本相同银行本票存款企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款额与结算金额的差额一般采用支票或其他方式清结信用卡存款企业对于信用卡存款的核算主要包括办理信用卡存款、以信用卡支付有关费用、收取信用卡存款利息收入等存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未转为金融资产或投资的款项（一）（二）（三）（四）（五）应收及预付款项第一节应收票据一、应收票据的概述(一)应收票据的性质与分类1.应收票据的性质2.应收票据的分类(二)应收票据的计价我国商业票据的期限一般较短（6个月），利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐(三)应收票据到期日的确定商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的二、应收票据的核算（一）取得应收票据企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据不同的业务内容分别贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目（二）应收票据的到期企业对持有的即将到期的商业汇票，应匡算划款时间，提前委托开户银行收款（三）应收票据的背书转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目（四）应收票据的贴现企业可以持未到期的商业汇票到银行申请贴现。将商业汇票贴现后，企业可以从银行取得贴现款第二节应收账款一、应收账款的性质与范围应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等从会计实务来看，企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、预付分公司款、应收认股款、与企业的主要经营业务无关的应收款项、超过一年的应收分期销货款以及采用商业汇票结算方式销售商品的债权等，均不属于应收账款范围二、应收账款的计价（一）商业折扣商业折扣是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣（二）现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减三、应收账款的核算“应收账款”账户借方反映应收账款的增加金额，贷方反映应收账款的减少金额（即已收回或已结转坏账损失、转作商业汇票的数额），余额一般在借方，表示期末企业尚未收回的款项。该账户按客户名称设置明细账户进行明细核算第三节预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。对于预付账款业务，企业应设置“预付账款”科目进行核算，按对方单位名称设置明细科目进行明细核预付账款账户中借方登记企业预付的货款和补付的货款，贷方登记企业收到采购货物时，按发票金额冲销的预付货款数和退回多付的货款、本科目期末借方余额、反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。在会计实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方二、其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指除应收账款、应收票据、应收股利、预付账款、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项（二）其他应收款的核算设置“其他应收款”