李占国基础会计3-会计要素与会计科目

基础会计会计等式会计事项与会计要素目录第三章会计要素与会计科目会计科目及其设置掌握会计要素的内容，会计等式的内容。理解财务要素的概念，会计等式的原理；会计科目设置的意义。教学要求第三章会计要素与会计科目会计要素是指对会计交易或事项按其经济特征进行归类并予以抽象概括的会计专业术语。第一节会计事项与会计要素一、会计要素的概念及构成第一节会计要素所有者权益OWNER’SEQUITY利润PROFIT收入INCOME负债LIABILITY费用EXPRESS资产ASSET二、各会计要素的定义特征及构成（一）资产ASSET资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。概念资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源。特点符合资产定义的同时，满足以下条件：该资源的成本或者价值能够可靠地计量。流动资产货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款存货等非流动资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程无形资产长期待摊费用其他非流动资产等资产的构成内容（流动性）资产的变现能力或耗用期限（一）资产ASSET思考：哪些是企业的资产？（二）负债Liability负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。概念负债是由过去的交易或事项形成的。负债是企业承担的现时义务。负债预期会导致经济利益流出企业。特点流动负债短期借款、应付票据应付账款、预收账款应付职工薪酬应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他非流动负债负债要素的构成内容资产的偿还期限的长短（二）负债Liability(三)所有者权益Owner’sEquity所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。概念负债所有者权益所有者权益=资产－负债是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。所有者以其出资额的比例分享企业利润并承担企业的经营风险。所有者权益反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的观念。特征(三)所有者权益Owner’sEquity所有者权益的组成实收资本资本公积盈余公积未分配利润企业按规定从净利润中提取的积累资金是指投资者实际投入企业开展经营活动的资本金。（表现为各种财产物资）。企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占资本的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。是指企业留待以后年度分配的利润。(三)所有者权益Owner’sEquity所有者权益与负债的区别负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。负债拥有优先求偿权；所有者权益则没有。权利性质负债：风险小；所有者权益：风险大。风险偿还(三)所有者权益Owner’sEquity收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。概念收入应当是企业在日常活动中形成的收入会导致经济利益的流入收入应当最终会导致所有者权益的增加特点（四）收入Income营业收入营业外收入营业收入销售商品、提供劳务的收入让渡资产使用权的收入投资收益狭义的收入广义的收入收入的构成（四）收入Income（五）费用Express费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。概念费用应当在日常活动中形成费用应当会导致经济利益的流出。费用应当最终会导致所有者权益减少特点企业的所有费用：狭义的费用营业外支出广义的费用日常活动中形成的：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本期间费用投资损失所得税费用资产减值损失公允价值变动损失狭义的费用费用的组成内容（五）费用Express（六）利润Profit利润是收入和费用两个会计要素配比的结果利润的界定不完全是收入与费用配比的结果利润的形成将最终导致所有者权益的变动特点概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润应是广义的收入与广义的费用相抵减的差额。即利润除狭义的收入与费用相抵减的差额外，还应包括直接计入当期利润的利得和损失。正常经营活动中产生1、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益2、营业利润所有经营活动中产生加：营业外收入减：营业外支出3、利润总额减：所得税费用企业可支配4、净利润利润要素的内容（六）利润Profit会计要素负债资产所有者权益收入费用利润从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金存在或运用形态资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果会计要素的总结会计要素财务状况（静态）资产负债所有者权益经营成果（动态）收入费用利润会计要素的总结项目资产负债所有者权益1、存在银行的存款2、仓储产成品3、用作仓库的房屋4、仓储半成品5、机器设备6、出纳处的现金7、货运汽车一辆8、营业用房屋9、应收回的销售货款10、应付采购材料货款11、国有投资12、外单位投资13、提取的盈余公积14、尚未缴纳的税金15、以前年度的未分配利润16、向银行借入的资金第二节会计等式一、会计等式的概念及种类会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计各要素之间数量关系的一种表达式，也称会计平衡式或会计恒等式。会计等式是企业资金运动规律的具体化表现，它不仅揭示了会计要素之间的关系，也是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。=+资产负债所有者权益债权人权益所有者权益（一）基本会计等式（静态会计等式）权益资产=负债+所有者权第二节会计等式该等式反映某一时点的财务状况，体现于资产负债表中。所以也被称之为静态会计等式。该等式体现了同一资金的两个不同侧面：即资金存在形态与资金来源渠道。对基本会计等式的理解资金的存在形态资金的来源=+资产负债所有者权益假设1：王丽同学毕业后开办了一家洗衣店，用于经营的财产包括：洗衣设备一套，价值50000元，必需的耗材如洗涤用品等5000元，周转用现金5000元。资产=权益分析：这些都是洗衣店的资产，共计60000元。1.任何资产只不过是经济资源的一种存在形式，或表现为机器设备，或表现为现金、材料等；2.这些资产总是有一定来源的：投资者投入的。资产60000=负债0+所有者权益60000对基本会计等式的理解假设2洗衣店开业不久，急需增加一套高档熨烫设备，但是，王丽已无力自己投资购买这套设备，于是，她向银行借款40000元，用于购买熨烫设备。分析洗衣店的资产增加到了100000元，同时，对资产的求偿权也相应的增加了。不同的是这次增加的资产是通过借款形成的，有固定的偿还期限。资产（40000+60000）=负债40000+所有者权益60000对基本会计等式的理解（二）增量会计等式(动态会计等式)定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。表达形式：收入-费用=利润费用利润收入第二节会计等式人们创办企业的目的在于尽可能追求利润。企业在其经营过程中，通过生产、交付商品或提供劳务等方式，赚取收入；企业为了取得收入，就必然会发生一定的支出，这些资源流出企业，就构成了费用。收入与费用相比较，收入大于费用，就形成利润；收入小于费用，就是企业发生的亏损。对动态会计等式的理解收入-费用=利润假设3：洗衣店开业的第一个月，营业收入为12000元，费用共计9000元，则利润额：利润＝收入（12000）－费用（9000）=3000对动态会计等式的理解（三）综合（扩展）会计等式定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）上式经过整理简化为：资产+费用=负债+所有者权益+收入第二节会计等式=+资产负债所有者权益1.资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。权益对综合会计等式的理解=+资产负债所有者权益++收入费用资金的存在形态资金的来源渠道=+资产负债所有者权益费用：消耗资产收入：增加资产利润：增加所有者权益2、收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。对综合会计等式的理解理论依据一般地说，收入总会导致资产的增加（或负债的减少），费用的发生会相应消耗企业的资产（或增加企业的负债）；收入和费用抵减的净结果，都应归所有者来承担。而无论是赢利还是亏损。对综合会计等式的理解假设4：洗衣店开业当月所发生的全部收入12000都已收到现金，而费用也都是资产的耗费9000，如现金的支出、洗涤用品的消耗等。根据等式：资产＝负债＋所有者权益+收入-费用100000＋3000＝40000＋60000＋（12000－9000）对综合会计等式的理解六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。三个等式：资产=负债+所有者权益收入—费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入财务报告要素及会计等式小结会计要素与会计等式之间的关系资金运动的静态是表明资金运动增减变动结果的；资金运动的动态则是表明资金运动增减变动原因的。③同时增加①此增彼减②此增彼减④同时减少资产资产负债、所有者权益二、交易或事项对会计等式的影响负债、所有者权益（一）交易或事项对基本会计等式的影响例1、用银行存款2000元购买材料资产金额权益金额库存现金5800应付票据21200银行存款31500应付账款10000应收账款10000应付职工薪酬20000原材料61900实收资本250000固定资产210000盈余公积18000合计319200合计319200+2000-2000资产内部一增一减第二节会计等式+1000-1000例2.开出商业汇票面值1000元归还应付帐款319200合计319200合计18000盈余公积210000固定资产250000实收资本61900+2000原材料20000应付职工薪酬10000应收账款10000应付账款31500-2000银行存款21200应付票据5800库存现金金额权益金额资产负债一增一减第二节会计等式例3.收到投资者投入的固定资产,价值20000元。资产金额权益金额库存现金5800应付票据21200+1000银行存款31500-2000应付账款10000-1000应收账款10000应付职工薪酬20000原材料61900+2000实收资本250000固定资产210000盈余公积18000合计319200合计319200+20000+20000+20000+20000资产与所有者权益同时增加第二节会计等式例4.以现金3000元发放职工工资资产金额权益金额库存现金5800应付票据21200+10000银行存款31500-20000应付账款10000-10000应收账款10000应付职工薪酬20000库存材料61900+20000实收资本250000+200000固定资产210000+200000盈余公积18000合计339200合计339200-3000-3000-3000-3000资产与负债同时减少第二节会计等式练习1、收回应收账款25000元，款项已存入银行。2、企业开出商业承兑汇票抵付应付账款3500元。3、企业将盈余公积6500元转增实收资本。银行存款＋2500应收帐款－2500应付票据+3500应付帐款-3500实收资本+6500盈余公积-6500资产项目一增一减负债项目一增一减所有者权益项目一增一减练习4、购买原材料17000元，货款尚未支付。5、以银行存款偿还应付账款47000元。6、收到投资者投入资金54000元，存入银行。原材料+17000，应付帐款+17000银行存款-47000，应付帐款-47000银行存款+54000，实收资本+54000资产增加、负债增加资产增加、所有者权益增加资产减少、负