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第二章第2节自营商品购进业务•三、自营商品购进的进价核算法•(二)数量进价金额核算法•5、特殊商品购进业务的核算•(1)农产品收购的核算•农产品收购是指向农、林、牧、渔生产者收购粮、油、棉、糖、果、药材、禽等初级农产品的行为。第二章第2节自营商品购进业务•增值税一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人收购农产品,可以按13%的扣除率计算增值税进项税额。•进项税额=收购价款(无需还原)*13%,采购成本=收购价款-进项税额。•农产品收购方式分直接收购和预先订购。第二章第2节自营商品购进业务•如果例2-11,先预付货款20000元,后收购86000元。•预付款时,借记“预付账款——**20000”,贷记“库存现金20000”。•收购时,借记“商品采购——**农产品74820”、“应交税费——应交增值税(进项税额)11180”,贷记“预付账款——**20000”、“库存现金66000”。•验收入库时,借记“库存商品——**农产品74820”,贷记“商品采购——**农产品74820”。第二章第2节自营商品购进业务•(2)进口商品采购业务的核算•采购成本包括到岸价(离岸价+运达购货方目的港前发生的运杂费、保险费等)、进口环节税金(增值税除外)和国内运杂费等。国内运杂费等进货费用如果数额较小,可以直接计入“销售费用——采购费用”账户(归属原则优先)。•进口过程中收到进口佣金,应冲减采购成本或销售费用(采购费用)。第二章第2节自营商品购进业务•6、商品购进过程中其他业务的核算•(1)拒付货款和拒收商品的核算。如果购进商品的品种、规格、质量等方面不符合购货合同的规定,或托收金额计算错误等原因,购货方可以拒付货款或拒收商品。第二章第2节自营商品购进业务•拒付货款要填写“拒付理由书”。如果是部分拒付,不处理拒付部分,未拒付部分正常处理。如果是全部拒付,一般同时会拒收商品,如果没有收到商品则不处理,如果收到商品且做了账务处理的要冲销,已经支付的货款做应收账款处理,同时妥善保管拒付商品。如果经过协商,同意接受购货折让,则按实际成交额重新做购进处理。第二章第2节自营商品购进业务•例题:上海电器批发有限公司从深圳电器制造有限公司购入微波炉400台,单价200元,货款80000元,增值税13600元,运费1000元,采用托收承付结算方式。•A、银行传来托收凭证,内附专用发票(发票联)、运费凭证等,经审核无误予以承付。借记“商品采购——微波炉80930”、“应交税费——应交增值税(进项税额)13670”,贷记“银行存款94600”。第二章第2节自营商品购进业务•B、微波炉收到后,发现有40台质量有问题,予以拒收。360台验收入库,借记“库存商品——微波炉72837”,贷记“商品采购——微波炉72837”。拒收的40台的货款和相关运费转入应收账款,借记“应收账款——深圳电器9460”,贷记“商品采购——微波炉8093”、“应交税费——应交增值税(进项税额)1367”。第二章第2节自营商品购进业务•C、深圳电器同意退回。用现金代垫运费150元,借记“应收账款——深圳电器150”,贷记“库存现金150”。收回退货款等,借记“银行存款9610”,贷记“应收账款——深圳电器9610”。•(2)进货退、补价的核算•商品验收入库后,由于供货方计算错误等原因,发生退补价业务,企业应根据“销货更正单”、发票和收货单等进行会计处理。第二章第2节自营商品购进业务•如果是补价,则增加库存商品,如果该批商品已经结转销售成本,则调增主营业务成本。发生补价时,借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”等;调整销售成本,借记“主营业务成本”,贷记“库存商品”。第二章第2节自营商品购进业务•如果是退价,则做相反处理。发生退价时,借记“银行存款”等、“应交税费——应交增值税(进项税额)”(红字),贷记“库存商品”;调整销售成本,借记“库存商品”,贷记“主营业务成本”。第二章第2节自营商品购进业务•(3)进货退出的核算•发生退出业务,购货单位必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单(即“开具红字增值税专用发票通知单”),销货方据以开具红字增值税专用发票,购货方收到后,对已经进行的账务处理做反方向冲销。•借记“应收账款(或应付账款、银行存款)”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”(红字),贷记“商品采购”;同时,借记“商品采购”,贷记“库存商品”。第二章第2节自营商品购进业务•(4)购进商品发生溢余、短缺或毁损的会计处理•如果实际验收数量大于合同约定数量,即为溢余,反之为短缺。商品购进的溢余、短缺和毁损都先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”,查明原因后再做账务处理。•溢余时,借记“库存商品”,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。短缺时,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”,贷记“商品采购”。第二章第2节自营商品购进业务•如果溢余属于自然升溢,则做“管理费用”处理,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”,贷记“管理费用”。如果是由于供货单位多发货,同意购进则按正常购进处理,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”,贷记“银行存款”、“应付账款”等,另外,也可以通过“商品采购”科目核算(教材做法);不同意购进则退回并冲销库存商品,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”,贷记“库存商品”。第二章第2节自营商品购进业务•如果短缺或毁损属于自然损耗,则做“管理费用”处理,借记“管理费用”,贷记“待处理财产损溢”。如果属于运输部门等责任人或责任单位造成的,则应计入“其他应收款”。如果属于自然灾害或意外事故等非正常原因造成的,扣除应由保险公司、责任人赔偿及残料价值后的金额,计入“营业外支出”。如果是由于供货单位少发货造成的,则计入“应收账款”或“应付账款”借方。第二章第2节自营商品购进业务•商品购进过程中发生的溢余、短缺或毁损,应在期末结账前处理完毕,不列入资产负债表。•(三)进价金额核算法下商品购进业务的核算•适用于经营鲜活商品的零售企业或柜组。鲜活食品具有品种多、损耗大、质量变化快、调价次数频繁、实物数量不易控制等特点,所以,不便于核算数量和售价金额。具体处理方法同数量进价金额核算法,只是不核算数量,简化了处理。
本文标题:流通会计B4
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