浅议权责发生制在预算会计中的运用

武汉工程大学继续教育学院吴家湾校区高等教育自学考试毕业设计（论文）题目浅议权责发生制在预算会计中的运用专业班级07会计（2）姓名葛黎香指导教师姓名、职称蒋文定讲师所属助学单位武汉工程大学继续教育学院吴家湾校区I目录摘要……………………………………………………………………………ⅡABSTRACT………………………………………………………………………Ⅲ1绪论………………………………………………………………………11.1预算会计中运用权责发生制的国际趋势……………………………………………11.2预算会计中运用权责发生制的原因………………………………………………12收付实现制与权责发生制的比较……………………………………………………42.1收付实现制的局限性…………………………………………………………42.2权责发生制自身优越性……………………………………………………………43应用权责发生制的必要性与可行性分析……………………………………63.1应用权责发生制必要性分析……………………………………………………63.2应用权责发生制可行性分析………………………………………………………74应用权责发生制的基本思路……………………………………………………94.1建立新的政府会计体系…………………………………………………………94.2逐步采用权责发生制的核算基础………………………………………………104.3建立完整的政府财务报告制度………………………………………………104.4实施权责发生制预算…………………………………………………………………11致谢………………………………………………………………………………12参考文献…………………………………………………………………………13II摘要传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。自20世纪90年代以来，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责发生缺点制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。本文在对我国政府预算会计应用权责发生制的必要性、可行性进行论证的基础上，提出应建立新的政府会计体系、逐步采用权责发生制的核算基础、建立完整的政府财务报告制度、实施权责发生制预算的基本思路。关键词：预算会计；权责发生制；收付实现制IIIABSTRACTThegovernmentbudgetandbudgetaccountingforareceiptandpaymentsystem.Sincethe90's20thcentury,asystemofpaymentstoachieveamorecomprehensive,integratedcompletelyandaccuratelyreflectthefinancialandeconomicsituationonthebasisofaccountingshortcomings-accrualssystemwillbeintroducedintothegovernmentbudgetandaccounting.Thearticleinthecountry'sGovernmentBudgetaccrualaccountingapplication,theneedforfeasibilitystudiesonthebasisoftheGovernmentshouldestablishanewaccountingsystem,graduallyadoptaccrualaccountingbasis,theestablishmentofacompletesystemofgovernmentfinancialreportingaccrualsbudgetimplementation,thebasicideas.Keywords：BudgetAccounting;Accrual;TheCollectionandPaymentSystem11绪论我国的预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。而西方国家的预算会计主要是核算政府预算资金的收支活动。在我国核算政府预算资金收支活动的预算会计包括财政总预算会计和行政单位会计。传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较之收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。自20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制的概念，并取得显着效果，这一成果也被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着我国财政预算管理体制改革的不断深入，我国是否需要进行政府会计基础的改革以及如何进行改革成为需迫切解决的问题。本文将对我国政府预算会计权责发生制的必要性、可行性进行论证，并提出应用权责发生制的基本思路。1.1预算会计中运用权责发生制的国际趋势20世纪90年代以来。许多国家纷纷采用权责发生制预算会计。新西兰于1994年第一个在预算编制中采用了完全的权责发生制；澳大利亚在1999-2000年度以在预算和政府财务报告中采用权责发生制为编制基础；英国、冰岛、加拿大、法国、美国等欧美国家也开始这方面的改革，英国正在构建一个独特的“资源会计和预算”体系，实现政府会计和预算向权责发生制的转型；加拿大在2001年政府会计中采用完全的权责发生制。经合组织中已经有一半以上的国家在政府会计，预算会计和政府财务报告中不同程度地采用了权责发生制，还有更多地国家正在计划进行这方面的改革。国际货币基金组织在2001年推出了新的政府财政统计体系。与原有的体系相比，新体系的一个显着的变化就是核算基础由现金收付制改为权责发生制，并且分析框架和收支分类方法的设计也是围绕权责发生制进行的。1.2预算会计中运用权责发生制的原因权责发生制预算会计的兴起主要源于以下几个原因：1.2.1传统的收付实现制预算会计不能反映政府已经发生的未来负债，只有在未来现金支付时才能体现2如养老金支出在收付实现制下只能记录政府当年给其雇员的养老金支出，却不能反映现行政策所产生的政府对其雇员未来年度的养老金负债情况。与此同时一些西方国家的社会福利成本日益上升，政府提供服务的范围和规模大大增加，政府财政支出的压力很大，另一方面，由于经济增长缓慢，税收的增长受到限制，使得财政收支矛盾日益尖锐，赤字和公债规模日益扩张，通货膨胀率提高，对投资和就业产生了不良影响，影响了经济和社会的稳定和发展，因此，政府要加强财政支出管理，更有效地使用资源，更加注重政策地长期效应，控制赤字和公债规模。而在权责发生制下，一旦负债发生，即使当期并不需要支付也要被记录下来。如在养老金项目中，对政府已经承担义务，但尚未到期的开支也要计作负债。这样，权责发生制能更好地反映资产和负债的年度变化，为分析和判断当前政策的长期效果提供综合的信息，从而有利于重视当期决策的长期影响，有利于评价政策的持续能力。1.2.2传统的收付实现制预算会计不能正确计算公共管理部门产出的成本耗费收付实现制预算会计所反映的现金收付与收入，费用没有对应关系，因此难于对公共管理部门的产出进行费用核算；收付实现制预算会计可以通过提前或推迟支付现金来操控各年度的开支，而且不能将资本性项目的购买成本在其使用年限内进行分摊，因此收付实现制预算会计不能正确反映使用资本的年度成本。所以，它不利于充分认识绩效与成本之间的关系，而绩效与成本关系正是西方国家从传统的以财政投入为管理重心的模式转变为以财政活动的产出(政府提供的公共物品和服务的数量，价格和质量)和财政活动的结果(实现政府或部门目标的情况)为管理重心的以绩效为导向的管理模式的基础。在新的管理模式下，公共管理部门的管理者应当对与产出相联系的所有费用负责，而不仅仅是直接的现金费用，这就需要预算会计能够正确核算政府各种活动的成本和产出。权责发生制预算会计比收付实现制预算会计更准确，更全面地反映了政府在一个时期内提供产品和服务所耗费地成本，并更好地将预算确认的成本与预期的绩效成果进行配比，从而支持管理者的有效决策，有利于加强管理者对产出和结果的责任，有利于促进公共管理部门全面的绩效管理改革。1.2.3传统的收付实现制预算会计不能正确将各种费用分配给其产出的物品和服务传统的收付实现制预算会计不能正确将各种费用分配给其产出的物品和服务，因此就可能人为地降低所提供物品和服务的价格，实际上是纳税人在补贴提供物品和服务的公共部门，导致了公共部门与私人部门在提供物品和服务方面的不平等竞争，私人部门供应者有可能因此被逐出市场。为了公平竞争，改善和提高公共部门的效率，促进公共3部门不断提高其提供物品和服务的质量，减轻纳税人的负担和提高预算信息的透明度和准确性，西方国家纷纷采用权责发生制预算会计。采用权责发生制可以对公共部门的产出的成本——价格进行正确的核算，有利于公平竞争，并可以避免因各部门年度间资本支出波动造成的产出效率评价与比较的困难，可以向私人部门的决策者提供更透明的，与私人部门更为接近的财务和预算信息，可以方便，合理地比较私营部门与公共部门地运作情况。有利于在公共部门和私人部门之间建立合作关系，便于采用更竞争，更商业化的方式提供政府产品和服务。预算会计权责发生制的主要模式在预算会计改革的过程中，不同的国家根据实际情况，有的国家由收付实现制预算会计转变为完全的权责发生制预算会计，有的国家采用了一些权责发生制的方法来弥补收付实现制预算会计的缺陷，有的国家则在采用权责发生制的同时，在一定程度和范围内保留了收付实现制的做法。预算会计权责发生制目前的主要模式有：完全的权责发生制预算会计，改进的收付实现制预算会计和部分的权责发生制预算会计。完全的权责发生制预算会计模式是在中央政府和政府部门的预算中全面运用权责发生制，财务报告和预算都使用相同的会计准则；将与私人部门基本相同的主要报表作为预算过程的一部分。42收付实现制与权责发生制的比较随着财政体制改革的深入,传统预算会计的收付现实制已不适应社会经济体制的发展。2.1收付实现制的局限性收付实现制又被称为现金制，它是以实际收到或支付款项为内容，并确定本期收入和本期费用，是以往预算会计中的一种运行机制。它着重于现金的实际收到或实际支付，所以，当在同一会计期间没有费用和实际支付，此时的会计核算中的会计分录就不能如实、精确的显示出当期业务活动所支付的成本，因此，由于收付实现制自身的局限性，它不能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位的成本耗费和效率水平。此外，在采购物资入账时，收付实现制的会计就只会确认实际支付款项的业务，然而，支付资金和、物资与实际业务经常不一致，因为，其中存在时间差异，物资不能入账，财务状况不能被全面、准确地记录，缺乏系统的管理，从而浪费大量的资源。2.1.1财务成果易于被管理当局操纵由于实行收付实现制过程中，按其款项实际收付的时间来确认记账收入与费用，它没有全面考虑到收支的配比性，这就很容易让管理当局乘机将收付的时间人为地改为当期和以后期间，来满足管理当局期望的预算收入的增加（减少）或支出的节约（超支），最后就使得实际情况对不上年度预算结余金额，从而使得财务信息受到严重的影响，财务得不到准确、全面的反应，就会影响国家或行政事业单位在宏观财政经济形势的分析和决策。2.1.2收付实现制不能反映国库集中收付制度和政府采购制度的业务核算在实施国库集中收付制度和政府采购制度时，财政资金的流向会产生重大变化。货币资金不再是政府、行政事业单位中财政资金的表现形式，它只是单方面的反应收入、费用或非货币性资产的增加，这样就还得需要对政府、行政事业单位会计制度规定的核算内容再作相应的修改。2.2权责发生制自身优越性权责发生制又被称为应计制，它旨在于以交易或事项的是否发生为内容，对收入或之处进行记录和确认。不管是否已收到现款，只要是属于本期所得的收入，都将归为本期的收入；不管是否付出了现款，只要是属于本期需要承担的费用，都将归为本期的