政府收支分类

—1—概论政府收支分类，就是对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目是编制政府预决算、组织预算执行以及预算单位进行会计明细核算的重要依据。我国现在的预算科目体系，还是建国初期参照原苏联体系建立的，随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政体制的逐步确立，以及部门预算、国库集中收付、政府采购等各项财政改革的不断深入，现行科目体系的弊端也越来越明显，主要体现在以下几个方面：一是与市场经济体制下的政府职能转变不相适应二是不能清晰反映政府职能活动。三是财政管理的科学化和信息化受到制约。四是财政预算管理和监督职能弱化。五是与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应，既不利于财政经济分析与决策，也不利于国际比较与交流。由于上述原因，财政部历时十年的探索和酝酿，出台了本次改革。改革的主要内容是：一、收入进行统一归类。按照目前国际通行的做法，将财政收入统一划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入以及转移收入等，同时，将原来的一般预算收入、基金预算收入、社会保险基金收入和预算外收入统一纳入政府收入分类体系。确保了政府收入的来源和性质的全面反映。二、支出两维定位。将财政支出分为功能分类和经济分类两套体系，其中，功能分类主要反映政府各项职能活动，体现政府支出的总量、结构和方向；经济分类则主要反映政府支出的具体用途，体现支出是用于—2—人员还是用于公用，是用于工资支出还是投入了具体项目等等。三、坚持“三个不变”。按照“先立框架、平稳过渡”的原则，实施政府收支分类改革，原则上不改变预算平衡口径，不改变“预算内资金、预算外资金”的管理方式，不改变现行预算编制管理权限和程序。改革后的政府预算，将确保专业人员说得清，老百姓也能看得懂；既充分满足了财政管理的要求，又尽可能的做到了简化实用。总之，就是要将财政管理更加规范，进一步提高财政监督的透明度，更加有利于全面促进部门预算、收支两条线、国库集中支付、政府采购等其他方面的改革，切实提高财政管理水平和财政资金使用效益。—3—第一部分收入分类科目政府收入分类，就是依据政府收入的性质，对其进行归类和层次划分，以全面、准确地反映政府收入的总量、结构和来源情况。这是一种经济性质的分类，主要是说明政府的钱是从哪里来的。一、收入分类改革的内容和特点（一）基本内容改革后的收入分类，根据现行我国政府收入构成情况，结合国际通行做法，将政府收入统一划分为“六大类”：101税收收入102社会保险基金收入103非税收入104贷款转贷回收本金收入105债务收入110转移性收入新的收入分类，改变了原有科目中对各种收入的简单罗列，采用了统一的分类标准，以便更加全面、规范、明细地反映政府各项收入来源和性质。与原收入分类比较，新的收入分类设立了“类、款、项、目”四级，多了一个层次，四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。总的讲，收入分类改革主要是扩大了政府收入的涵盖范围，并没有实质性的变动，基本维持了原有的框架。二、收入分类科目设置新的收入科目分为“类、款、项、目”四级。类级收入科目按照收—4—入形式设置：（一）税收收入“税收收入”按现行税种类别，分设20款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税（中央科目）、车辆购置税（中央科目）、关税（中央科目）、耕地占用税、契税、其他税收收入。（二）社会保险基金收入“社会保险基金收入”按基金名称和收入形式，分设6款：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。（三）非税收入“非税收入”按收入形式，分设8款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。这与我省现行的非税收入统计分类是完全一致的。项级科目，基金按名称设置，如养路费收入；行政事业性收费仍按主管部门设置，如公安行政事业性收费收入等。（四）贷款转贷回收本金收入“贷款转贷回收本金收入”为新增科目，按本金归属，分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入（中央科目）。（五）债务收入“债务收入”主要是原债务预收入科目，按债务来源，分设2款：—5—国内债务收入（中央科目）、国外债务收入。由于地方政府债务关系比较复杂，牵涉面广，新的收支科目原则上没有考虑，因此县区级不能使用本科目。（六）转移性收入按收入形式，分设8款：返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、上年结余收入、调入资金。三、新旧收入科目衔接改革前后政府收入科目名称和口径发生了较大变化，为保证年度间政府收入数据的可比性，做好新旧科目数据转换工作，需要明确新旧收入科目的对应衔接关系。（一）税收收入2006年一般预算收入中，01-34类为税收收入部分，该部分收入在2007年科目中单独设置101类“税收收入”集中反映。此类下的款、项、目级科目与原有税收收入的类、款、项科目相一致。因此，2006年一般预算收入中的各项税收收入，可按一一对应的原则，对接2007年新科目。具体关系如图（以增值税为例）。2006年科目增值税国内增值税国营企业增值税税收收入增值税国内增值税国营企业增值税类款项类款项目2007年科目—6—2007年税收收入科目中，中央取消了“农业税”、“牧业税”、“农业特产税”、“屠宰税”、“筵席税”等六个科目，仍保留了“固定资产投资方向调节税”，增设了“其他税收收入”款，主要反映因农业税、牧业税取消后一些地方征收的尾欠。此外，为便于税款追缴，税收的罚款收入与税款滞纳金一起，在新科目中继续放在各税种收入中单设科目反映。（二）非税收入1、国有资产经营收益2006年科目中“国有资产经营收益”反映国有企业上缴的税后利润，国有资产出售、转让收入，股份制企业、联营企业、合资合作企业国有资产经营收益、国有境外企业投资收益、国有事业单位上缴收入及其他国有资产经营收益。2007年科目，对上述收入按性质进行重新分类，可分别归入“国有资本经营收入”、“国有资源（资产）有偿使用收入”款级等科目，取消了原“国有资产经营收益”科目。2006年该类收入中国有企业上缴利润、股份制企业国有资产收益及国有境外企业投资收益可列入“国有资本经营收入--国有资本投资收益”，并根据企业所属新的国民经济行业类型列入相关的目级科目。国有企事业单位资产和股权等产权转让、出售收入在“国有资本经营收入--产权转让收入”反映。2、国有企业计划亏损补贴2006年科目中“国有企业计划亏损补贴”主要反映从预算收入中退库的企业计划亏损补贴，本类收入按旧的国民经济行业分类（如冶金、有色金属、煤炭等）设款。—7—3、行政性收费收入2006年科目中“行政性收费收入”反映按规定纳入预算管理的行政性收费收入。该类下按主管部门，分设烟草、国土资源、建设等44个款级科目。2007年科目“非税收入”下设置了04款“行政事业性收费收入”，款下按主管部门设项，项下按收费项目设目，其中01-50目为预算内收入，51-99目为预算外收入（具体目级科目根据各部门批准的收费项目设置）。因此，2006年科目42类“行政性收费收入”下的各款可完全按科目名称对应新科目的相关项级科目。具体对应关系如图：需要特别说明的是，在行政性收费收入的目级科目中，在01-50编码范围内的科目为缴入国库的收费项目，在51-99编码范围内的科目为缴入财政专户的收费项目。4、罚没收入在2006年科目中，罚没收入与行政性收费收入科目设置大致相同，也是按主管部门分设铁道、交通等罚没收入款。5、海域场地矿区使用费收入在2006年科目中，海域场地矿区使用费收入分“海域使用金”和“场地矿区使用费”两款。款下按管理需要设项。2006年科目4202国土资源行政性收费收入4250其他行政性收费收入1030499其他行政事业性收费收入1030439国土资源行政事业性收费收入1030432烟草行政事业性收费收入2007年科目4201烟草行政性收费收入—8—6、专项收入在2006年科目中，专项收入按名称设置“排污费收入”、“水资源费收入”、“矿产资源补偿费”等10款，未设项级科目。在2007年科目中，该类收入在10302款“专项收入”中反映。款下的项级科目设置与原款级科目相同。不同之处是，排污费收入、教育费附加收入、探矿权采矿权使用费及价款收入下分设目。对2006年专项收入，可按科目名称对应到2007年科目中，具体对应办法如下图：7、其他收入2006年科目中的其他收入，设置有利息收入、基本建设贷款归还收入、基本建设收入、对外贷款归还收入等。在2007年科目中，上述收入按性质进行了重新分类，分别在“国有资产有偿使用收入”、“其他收入”等不同的科目中反映。8、一般预算调拨收入在2006年科目一般预算收入中，调拨收入类下设置有一般预算补助收入、一般预算上解收入、上年结余收入、调入资金四款，其中：前两2006年科目7002水资源费收入103020101排污费收入1030201排污费收入2007年科目7001排污费收入按内容分解按名称对应7003教育费附加收入103020102海洋工程排污费收入103020301教育费附加收入1030203教育费附加收入103020399教育费附加滞纳金、罚款收入1030202水资源费收入按内容分解—9—款为各级财政总预算的往来收入科目；上年结余收入为上年各级财政收支结余转入本年的部分，调入资金反映调入预算内使用的其他资金，如预算外资金。在2007年科目110类转移性收入中，对上述收入类型也设置了“返还性收入”、“财力性转移支付收入”、“专项专移支付收入”等相应科目。同时，在财力性转移支付下增设了“农村义务教育补助收入”科目。9、政府性基金和社会保险基金预算收入在2006年科目中，单独设置了基金预算收入科目，并按基金名称设款，部分款按需要设项。其中，对地税部门征收并缴入国库的各项社会保险费收入，单设“社会保险基金收入”类反映。2007年科目在103类非税收入下单独设置了01款“政府性基金收入”，款下一般按名称设项，有些也根据管理需要设置了明细科目。新设102类“社会保险基金收入”科目，反映包括单位和个人缴纳的社会保险收入。与现行社会保险制度相适应，下设基本养老、失业保险、基本医疗、工伤保险、生育保险、其他社会保险等六个款级科目，且目级更加细化。10、贷款转贷回收本金收入的对应衔接06年科目中，一般预算收入在“其他收入”中设置“基本建设贷款收入”、“对外贷款归还收入”。07年单独设置了贷款转贷回收本金收入类，类下设“国外贷款回收本金收入”款，款下细分“外国政府贷款回收、国际组织贷款在收、其他国外贷款回收”，原对外贷款归还收入可对应到国外贷款回收本金收入款，然后再根据目级科目的设置情况细分到目。四、关于新的收入科目体系与预算管理方式的衔接问题—10—这次政府收支分类改革只改变资金的反映渠道和统计口径，并不触及单位的资金分配、管理权限和工作流程，不涉及利益格局的调整，主要是一项技术性和基础性的改革。为尽快确立新的政府收支分类框架，当前不改变预算管理的基本流程和管理模式，不改变预算平衡口径及政府基金、预算外资金、社会保险基金等管理方式。改革后，我们可以用新收入科目继续编制政府一般预算、政府性基金预算和预算外收支预算，各级政府可以继续向人大报送一般预算、基金预算。同时，根据实际需要，我们也可以用新科目进行全部政府收支的统计汇总。新科目体系下，一般预算收入和基金收入预算口径可以参照《2007政府收支分类科目》附录一、二部分。—11—第二部分支出功能分类科目政府支出功能分类，就是根据政府管理和部门预算的要求，对政府主要职能活动进行归类和层次划分，以更加清晰地反映政府支出的总量、结构和方向。支出功能分类设置一般公共服务