税务会计实务_消费税会计核算与申报

丽水职业技术学院项目三消费税会计核算与申报丽水职业技术学院消费税税款的计算消费税会计核算消费税纳税申报纳税人和征税范围的确定消费税出口退税的处理内容提要丽水职业技术学院学习任务3.1纳税人和征税范围的确定丽水职业技术学院消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。消费税的特点（与增值税比较）（1）征税范围的选择性（2）征税环节的单一性（3）征收方法的灵活性（4）税收调节的特殊性（5）税收性质的价内性一、消费税纳税人的确定丽水职业技术学院流转税增值税营业税消费税（1）销售或进口货物（2）加工、修理修配劳务14种货物（1）除加工、修理修配劳务外的其他劳务；（2）销售不动产；（3）转让无形资产丽水职业技术学院在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人扣缴义务人纳税人①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关丽水职业技术学院消费税征税范围14个税目二、征税范围的确定（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。确定原则丽水职业技术学院消费税的征税范围包括烟、酒及酒精、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子目１．烟２．酒及酒精３．化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．汽车轮胎8．摩托车9．小汽车10．高尔夫球及球具11．高档手表12．游艇13．木制一次性筷子14．实木地板丽水职业技术学院卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。三、消费税税率的选择丽水职业技术学院基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）定额税率：黄洒、啤酒和成品油比例税率：除上述以外的货物特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的丽水职业技术学院学习任务3.2消费税税款计算丽水职业技术学院（一）从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额（在）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费品销售额×消费税税率（1）一般规定（2）含税销售额（3）外汇结算销售额（4）包装物押金一、直接对外销售应纳税额的计算丽水职业技术学院+全部价款价外费用•价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。（1）一般规定丽水职业技术学院•应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：1含增值税的销售额增值税税率或征收率应税消费品的销售额=（2）含税额的换算丽水职业技术学院月初√当日√月末汇率1：7.11：7.51：7.2纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。（3）外汇结算销售额丽水职业技术学院包装物押金流转税征收的法律规定流转税增值税消费税包装产品种类收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（4）包装物押金丽水职业技术学院1、准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税汽车轮胎(内胎或外胎)为原料生产的汽车轮胎；（6）已税摩托车为原料生产的摩托车；（7）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（10）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。（四）已纳消费税扣除的计算丽水职业技术学院2．从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量2、扣除的方法1．从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价丽水职业技术学院1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额+应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格二、自产自用应纳税额的计算丽水职业技术学院•等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算）（1）一般规定丽水职业技术学院没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据1-成本+利润消费税比例税率成本（1+成本利润率）1-消费税比例税率组成计税价格==公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。1成本利润自产自用数量定额税率消费税比例税率组成计税价格=复合计税组成计税价格公式（2）组成计税价格丽水职业技术学院委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。三、委托加工应纳税额的计算丽水职业技术学院1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格丽水职业技术学院委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。（1）一般规定丽水职业技术学院材料成本+加工费1-消费税税率组成计税价格=指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。“材料成本”“加工费”指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）1材料成本加工费委托加工数量定额税率消费税比例税率组成计税价格=复合计税组成计税价格公式（2）组成计税价格丽水职业技术学院准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税汽车轮胎(内胎或外胎)为原料生产的汽车轮胎；（6）已税摩托车为原料生产的摩托车；（7）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（10）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。4、已纳消费税扣除的计算丽水职业技术学院扣除的方法当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款丽水职业技术学院1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率组成计税价格的确定四、进口应税消费品应纳税额的计算丽水职业技术学院1关税完税价格关税消费税税率组成计税价格=“关税完税价格”海关核定的关税计税价格1关税完税价格关税进口数量定额税率消费税比例税率组成计税价格=复合计税组成计税价格公式丽水职业技术学院进口应税消费品已纳消费税税款的扣除当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款丽水职业技术学院进口卷烟应纳消费税的计算进口卷烟消费税计算步骤如下：第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每标准条卷烟关税完税价格=100000÷10÷250=40（元）每标准条卷烟的关税=25000÷10÷250=10（元）每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（40＋10＋0.6）÷（1－36%）=79.06（元）＞70元第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56%第三步，进口卷烟的组成计税价格=（100000+25000+150×10）÷（1－56%）=287500(元)应纳消费税税额=287500×56%+10×150=162500(元)【做中学3-8】丽水职业技术学院1．批发环节应纳消费税的会计核算征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人计税方法：从价计税税率：5%其他注意事项：（1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。（3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。五、批发零售环节应税消费品应纳税额的计算丽水职业技术学院2．零售环节应纳消费税的会计核算征税范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。“金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。税率：5%其他注意事项：（1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。（2）金