税务会计第九版第十一章其他税会计

第十一章其他税会计第一节城市维护建设税会计第一节城市维护建设税会计城市维护建设税概述凡是缴纳流转税的单位和个人,都是该税的纳税人城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税营业税税额。以增值税、消费税、营业税税额为计税依据,仅指对增值税、消费税、营业税的征税,不包括税务机关对纳税人加收的滞纳金和罚款等非税款项税率：市区7%,县城和镇5%,乡村1%。凡大中型工矿企业,其所在地不在城市市区、县城、建制镇的,税率为5%第一节城市维护建设税会计城市维护建设税的会计处理【例11-3】6月底,国税局退税机关已审批某企业“免、抵、退”税额100万元其中,退税额40万元,免抵税额60万元。该企业在收到退税机关返还的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》后,依据“免抵”税额计算城市维护建设税(税率为7%)和教育费附加(费率为3%),有关计算和账务处理如下:月底,收到《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》时:借:其他应收款———应收出口退税(增值税)400000应交税费———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)600000贷:应交税费———应交增值税(出口退税)1000000第一节城市维护建设税会计计提城市维护建设税:城市维护建设税=600000×7%=42000(元)借:营业税金及附加42000贷:应交税费———应交城市维护建设税42000计提教育费附加:教育费附加=600000×3%=18000(元)借:营业税金及附加18000贷:应交税费———应交教育费附加18000第一节城市维护建设税会计上缴税费时:借:应交税费———应交城市维护建设税42000———应交教育费附加18000贷:银行存款60000第二节印花税会计第二节印花税会计印花税的性质和意义印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税它属于行为课税。因其采用在凭证上粘贴印花税票的方法征税,故名印花税第二节印花税会计印花税的纳税范围和纳税人具体包括:购销、加工承揽、建筑工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术等合同或者具有合同性质的凭证;产权转让书据,包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据;营业账簿,包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册;专利、许可证照,包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证;经财政部确定征收的其他凭证第二节印花税会计印花税的税目、税率税目分为五类：合同或具有合同性质的凭证;产权转移书据;营业账簿;权利许可证照;经财政部确定征税的其他凭证。比例税率:1‰、5‱、3‱、0.5‱（各类经济合同及合同性质的凭证,记载有金额的账簿,产权转移书据等）定额税率：按件定额贴花。每件5元（其他账簿、权利许可证照等。）第二节印花税会计印花税应纳税额的计算按比例税率计算计算公式:应纳税额=凭证所载应税金额×适用税率（印花税最低税额为0.10元。按适用税率计算出的应纳税额不足0.10元的凭证,免贴印花税。应纳税额在0.10元以上的,按四舍五入规则,其尾数不满0.05元的不计,满0.05元的按0.10元计算。财产租赁合同最低纳税起点为1元,即税额超过0.10元,但不足1元的,按1元纳税。）按定额税率计算应纳税额=应税凭证件数×适用单位税额第二节印花税会计贴花和免税规定纳税人贴花必须遵守的规定：,不得延至凭证生效日期贴花；纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销,严禁揭下重用；修改后所载金额增加的部分,应补贴印花；,不得私自销毁等规定凭证免纳印花税：已缴纳印花税的凭证的副本或抄本、.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据、.经财政部批准的其他凭证第二节印花税会计印花税的会计处理以不通过“应交税费”账户核算,在缴纳时直接贷记“银行存款”账户可固定资产、无形资产购销、转让、租赁,作为购买方或承受方、承租方,其支付的印花税应借记“固定资产”、“无形资产”、“管理费用”等账户;作为销售方或转让方、出租方,其支付的印花税应借记“固定资产清理”、“其他业务成本”等账户债务重组时,债务人应缴的印花税,应借记“管理费用”账户,贷记“银行存款”账户;债权人则应借记“长期股权投资”账户,贷记“银行存款”账户第三节耕地占用税会计耕地占用税的纳税人凡是占用耕地建房或从事其他非农业生产建设的单位或个人,都是耕地占用税的纳税人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;个人包括个体工商户以及其他个人。第三节耕地占用税会计第三节耕地占用税会计耕地占用税的纳税范围和纳税对象耕地占用税的纳税范围是：种植粮食作物、经济作物和油料作物的土地；占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,按规定缴纳耕地占用税。耕地占用税的纳税对象,是指建房或者从事其他非农业生产建设所占用的耕地,对占用耕地行为的课税。第三节耕地占用税会计耕地占用税的计税依据和税率耕地占用税的计税依据是实际占用耕地的面积数量具体规定如下:1.人均耕地不超过1亩的地区，10元至50元/平方米。2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,8元至40元/平方米。3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,6元至30元/平方米。4.人均耕地超过3亩的地区,5元至25元/平方米。第三节耕地占用税会计耕地占用税的减免耕地占用税的免税耕地占用税的减税第三节耕地占用税会计耕地占用税的纳税环节和纳税期限耕地纳税环节按占用耕地的时间,分为用地前纳税和用地后纳税。用地前纳税,又可分为用地批准前纳税和批准后、划拨用地前纳税。纳税期限获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税第三节耕地占用税会计耕地占用税的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)×适用的单位税额农村居民占用耕地的计算应纳税额=实际占用耕地面积×单位税额×50农村居民占用耕地的计算应纳税额=实际占用耕地面积×规定税额第三节耕地占用税会计耕地占用税的会计处理由于耕地占用税于占用耕地时一次性缴纳,建设单位可将其记入“长期待摊费用”账户,计算出应交耕地占用税后,借记“长期待摊费用”账户,贷记“应交税费———应交耕地占用税”账户。持续经营中的企业因占用耕地而应交耕地占用税时,应借记“在建工程”账户,贷记“应交税费———应交耕地占用税”账户或直接贷记“银行存款”账户。第三节耕地占用税会计【例11-13】某新建服装厂征用一块面积为1万平方米的耕地建厂,当地核定的单位税额是20元/平方米。计算该厂应纳耕地占用税并作会计分录如下:应纳税额=10000×20=200000(元)在筹建期间计提税金时:借:长期待摊费用———开办费200000贷:应交税费———应交耕地占用税200000第三节耕地占用税会计开始生产经营当月:借:管理费用200000贷:长期待摊费用———开办费200000若该厂不作为建设单位而作为生产企业时:借:在建工程200000贷:应交税费———应交耕地占用税200000第四节城镇土地使用税会计第四节城镇土地使用税会计城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人是在我国境内使用土地的单位和个人城镇土地使用税的纳税范围和计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据第四节城镇土地使用税会计城镇土地使用税的税率城镇土地使用税每平方米年税额:大城市1.5~30元;中等城市1.2~24元;小城市0.9~18元;县城、建制镇、工矿区0.6~12元各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区经济发展状况,适当降低税额,但降低额不得超过最低税额的30%;经济发达地区适用税额标准应适当提高,但须报经财政部批准第四节城镇土地使用税会计城镇土地使用税的纳税期限城镇土地使用税按年计算,分期缴纳。指定扣缴义务人缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。新征用的土地,如属于耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税;如属于非耕地,则自批准征用次月起缴纳土地使用税第四节城镇土地使用税会计城镇土地使用税的计算城镇土地使用税以纳税人实际使用的土地面积为依据,依照规定的税额,按年计算,分期缴纳土地使用税的计算公式如下：应纳税额=应税土地的实际使用面积×适用单位税额第四节城镇土地使用税会计【例11-16】某西服厂和光明招待所共同使用一块面积为130000平方米的土地。其中,西服厂使用78000平方米,光明招待所用地面积为52000平方米,西服厂和光明招待所位于30万人的城市,当地政府核定的单位税额为该级幅度税额的最高额。西服厂和光明招待所各自缴纳多少土地使用税税额。按照规定,土地使用权共有的,应按土地使用权共有的各方实际使用的土地面积,分别计算土地使用税。第四节城镇土地使用税会计西服厂占用的土地面积是总土地面积的60%,光明招待所占用的土地面积是总土地面积的40%。因而西服厂、光明招待所应分别承担土地使用税60%和40%。按照规定人口在30万人的城市是中等城市,中等城市的单位税额最高额为8元/平方米。则上述两单位应承担的土地使用税如下:西服厂应纳税额=130000×8×60%=624000(元)光明招待所应纳税额=130000×8×40%=416000(元)第四节城镇土地使用税会计城镇土地使用税的会计处理计提税金时:借:管理费用、销售费用、长期待摊费用等贷:应交税费———应交土地使用税结算并上交时:借:应交税费———应交土地使用税贷:银行存款第五节房产税会计第五节房产税会计房产税的纳税人凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。产权属于国有的,其经营管理的单位和个人为纳税人;产权出典的,承典人为纳税人;产权所有人、承典人不在房产所在地,或者产权未确定或租典纠纷未解决的,房产代管人或者使用人为纳税人房产税的纳税范围和计税依据房产税的纳税对象是我国境内的房屋(房产)。房产税的纳税范围为城市、县城、工矿区、建制镇。房产税以房产评估值(现按原值)的计税依据。房产评估值是指房产在评估时的市场价值。第五节房产税会计房产税的税率房产税以房产的计税余值或租金收入为计税依据,采用比例税率。按房产余值计征的,税率为1.2%;按租金收入计征的,税率为12%房产税的减免免缴房产税房产是:国家机关、人民团体、军队的房产;由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产;宗教寺庙、公园,名胜古迹的房产;个人的房产。上述单位和个人用于生产经营的房产除外。房地产开发企业建造的商品房,在售出前,免缴房产税;但在售出前本企业已使用或出、出借的商品房,应按规定缴纳房产税。第五节房产税会计房产税的计算和缴纳购置新建商品房、存量房,出租、出借房产,房地产开发企业自用、出租、出借自建商品房,自交付使用或办理权属转移之次月起,计缴房产税和城镇土地使用税。在实务中,一般房产的计税方法是:按房产原值一次减除10%~30%后的余值计算。应纳房产税=房产账面原值×(1-一次性减除率)×1.2%按租金收入计算。应纳房产税=年租金收入×适用税率(12%)第五节房产税会计对自用地下建筑,按以下方法计税:1.工业用途房产,以房屋原价的50%~60%作为应税房产原值。应纳房产税=应税房产原值×[1-(10%~30%)]×1.2%2.商业和其他用途房产,以房屋原价的70%~80%作为应税房产原值。应纳房产税=应税房产原值×[1-(10%~30%)]×1.2%第五节房产税会计房产税的会计处理【例11-19】某企业1月1日拥有房产原值660万元,其中有一部分房产为企业办幼儿园使用,原值100万元。当地政府规定,按原值一次减除20%后的余值纳税。按年计算,分月缴纳。税率为1.2%,计算该企业应纳房产税并作会计分录如下:年应纳税额=(660-100)×(1-20%)×1.2%=5.376(万元)月应纳税额=53760÷12=4480(元)第五节房产税会计每月预提税金