税务会计第九章

2013/03/10税务会计第九章印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税的核算教师：马立群2013/03/10主要内容第一节印花税第二节房产税第三节城镇土地使用税第四节车船税第一节印花税一、印花税概述（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。（二）印花税纳税人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。所称单位和个人，是指国内各类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同．可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。（三）印花税征税范围1.经济合同2.产权转移书据3.营业账簿4.权利、许可证照5.财政部确定征收的其他凭证（四）印花税税率1.税目。分为5大类，合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照、经财政部确定征税的其他凭证。2.税率。印花税采用比例税率和定额税率两种税率。(1)比例税率。有五个档次，2‰、1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。(2)定额税率。按件定额贴花，每件5元。如表所示。表10—7印花税税目、税率表税目范围税率纳税人说明1.购销合同供应、预购采购、购销结合及协作、调剂、补偿易货等合同按购销金额0.3‰贴花立合同人2.加工承揽合同加工、定作、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5‰贴花立合同人3.建设工程勘察设计合同勘察、设计合同按收取费用0.5‰,贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同建筑、安装工程承包合同按承包金额的0.3‰贴花立合同人5.财产租赁合同租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额1‰贴花，税额不足1元的按1元贴花立合同人6货物运输合同民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用0.5‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.仓储保管合同仓储、保管合同按仓储保管费用1‰贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借所签订的借款合同)技借款金额0.05‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同财产、责任、保证、信用等保险合同按保险费收入1‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额0.3‰贴花立合同人11.产权转移书据财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额O.5‰贴花立据人12.营业账簿生产经营用账册按实收资本和资本公积两项金额之和O.5‰贴花。其他账簿按每件贴花5元立账簿人13.权利许可证照政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按每件贴花5元领受人（五）印花税纳税期限、地点印花税应当在书立或领受时贴花。印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。（六）印花税优惠政策1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。但以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。4.无息、贴息贷款合同。5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同。7.农牧业保险合同。8.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路的工程临管线运输等特殊的货运凭证。二、印花税计算（一）计算从价计税应纳税额＝应税凭证所载金额×适用税率从量计税应纳税额＝应税凭证件数×单位税额（二）申报印花税的纳税人，应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《印花税纳税申报表》。(二)会计处理【例1】迅捷建筑安装公司2001年8月承包弘大工厂建筑工程一项，工程造价为60000000元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额0.3‰贴花。计算应纳税款，并作如下会计分录。应纳税额＝60000000×0.3‰＝18000(元)借：管理费用18000贷：银行存款18000(二)会计处理【例2】飞翔公司2008年成立，注册资本50万元，设总账一册，日记账两册，明细账5册，公司购买印花税票自行贴花。购买印花税票500000×0.5‰＋7×5＝285元借：管理费用285贷：银行存款285第二节房产税一、房产税概述（一）房产税概念房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。(二)纳税人房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权的所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或者使用人。1.产权所有人。简称“产权人”、“业主”或“房东”，是指拥有房产的单位和个人，即房产的使用、收益、出卖、赠送等权利归其所有。2.经营管理单位。是指虽不具有房屋产权但拥有其经营管理权的人。3.承典人。是指以押金形式并付出一定费用，在一定的期限内享有典当房产使用权、收益权的人。4.代管人和使用人。代管人是接受产权人、承典人的委托代为管理房产或虽未受委托而在事实上已代管房产的人；使用人是直接使用房产的人。(三)房产税的征税范围房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权的所有人。城市是指经国务院批准设立的市；县城是指县人民政府所在地；建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；工矿区是指工商业较发达，人口较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。(四)税率房产税税率采用1％～5％的幅度比例税率。在此幅度内，各省(区、市)人民政府可根据本地实际，灵活确定本地区的适用税率。现行税率：自用房产，按自用房产余值的1.2％；出租房产，按租金收入的12％。(五)纳税义务发生时间1.纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点(1)纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。(2)纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。(3)纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。2.纳税期限。房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。3.纳税地点。房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。(六)优惠政策1.国家机关、人民团体、军队自用的房产。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。4.个人所有非营业用的房产。5.经财政部批准免税的其他房产。二、房产税计算与申报(一)房产税的计算可按以下两种方法计算：1.按房产原值一次减除10％～30％后的余值计算，计算公式如下：应纳税额＝房产账面原值×(1－扣除比例)×1.2％2.按租金收入计算，计算公式如下：应纳税额＝租金收入×适用税率(12％或4%)（二）房产税的申报房产税的纳税人应按照条例的有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写《房产税纳税申报表》。纳税人应依照当地税务机关的规定，将现有房屋的坐落地点、数量、房屋的原值或租金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规定纳税。纳税人住址变更、产权转移、房屋原值或租金收入有变化时，要及时向税务机关申报。三、房产税会计处理（一）会计科目设置为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映房产税的计提和解缴情况，企业应在“应交税费”账户下设置“应交房产税”明细账户进行核算。即在计算应缴纳的房产税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交房产税”账户。（二）会计处理【例3】恒达公司有闲置门面房4间，出租给金龙连锁超市作营业用房，月租金收入30000元。该企业应纳房产税的计算及会计处理如下：应纳房产税额＝30000×12％＝3600(元)借：管理费用——房产税3600贷：应交税费——应交房产税3600第三节土地使用税一、土地使用税的计算年应纳税额=实际占用土地面积×年适用税额其中，年适用税额情况如下：一等：25元/平方米二等：20元/平方米三等：15元/平方米四等：10元/平方米五等：5元/平方米六等：1.5元/平方米七等：1元/平方米二、土地使用税的账务处理设置“应交税费－应交土地使用税”科目，核算企业应交纳的土地使用税。企业计算的应缴纳土地增值税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。第三节土地使用税【例4】ABC公司坐落在某大城市，其占用的土地情况是，城市中心地区占用面积为7000平方米，在城乡结合部占用面积为18000平方米。城市中心地区的单位税额为20元/平方米，城乡结合部地区的单位税额为1元/平方米。当地税务机关按年征收土地使用税。其会计处理如下：第三节土地使用税应纳土地使用税7000×20+18000×1=158000元借：管理费用158000贷：应交税费—应交土地使用税158000第三节土地使用税第四节车船税一、车船税概述（一）车船税纳税义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，车船税纳税人应当依照《中华人民共和国车船税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第482号）及其《实施细则》（财政部国家税总局令第46号的）规定缴纳车船税。（二）车船税税目及税率计税单位年基准税额备  注1.0升（含）以下的60元至360元1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元客  车每辆480元至1440元核定载客人数9人以上，包括电车货  车整备质量每吨16元至120元包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂车    整备质量每吨按照货车税额的50%计算    专用作业车16元至120元轮式专用机械车16元至120元摩托车    每辆36元至180元    机动船舶净吨位每吨3元至6元拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游  艇艇身长度每米600元至2000元船舶车船税税目税额表商用车其他车辆整备质量每吨不包括拖拉机    税    目乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档〕每辆核定载客人数9人（含）以下（三）车船税优惠政策下列车船免征车船税：（一）非机动车船（不包括非机动驳船）；（二）拖拉机；（三）捕捞、养殖渔船；（四）军队、武警专用的车船；（五）警用车船；（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。二、车船税的计算（一）计算1.载客汽车和摩托车应纳税额＝应税车辆数×单位税额2.载货汽车、三轮汽车、低速货车应