税务师事务所会计核算(PPT 107页)

税务师事务所会计核算中国注册会计师中国注册税务师唐山市国税培训中心教务科科长唐建国Tel:0315-7233237、2676183Email：[e-mail]税务师事务所核算的特点注册税务师行业的基本特征税务师事务所经营的是无形商品——涉税中介服务；税务师事务所经营的范围具有广泛的社会性；税务师工作的实质是连接征纳双方的纽带。税务师事务所会计核算的特点会计核算内容的单一性核心内容收入与费用的核算强调权责发生制及重要性原则经营性应收、应付项目的具有广泛性特殊的会计科目（一）“2333职业风险基金”核算事务所按规定提取的用于职业风险赔偿的准备金。提取时，记借：管理费用──职业风险基金贷：职业风险基金特殊的会计科目事务所依法赔偿时，记借：职业风险基金贷：银行存款如果所提取的职业风险基金不足以赔偿时，其差额直接计入当期损益。（二）“管理费用──职业责任保险费”在“管理费用”下设“职业责任保险费”明细科目。核算事务所为抵御风险、保护有关当事人的利益而支付的各种保险费，支付职业责任保险费时，记借：管理费用──职业责任保险费贷：银行存款（三）“其他应付款──业务协作费”在“其他应付款”下设“业务协作费”明细科目。核算事务所之间进行业务协作时一方支付给另一方的费用。事务所在确认收入时，记借：银行存款贷：其他应付款──业务协作费（支付给其他事务所的业务协作费）主营业务收入（四）“盈余公积──共同基金”在“盈余公积”下设“共同基金”明细科目。核算事务所按一定比例从净利润中提取的用于事务所发展的基金。事务所提取共同基金时，记借：利润分配──提取法定盈余公积贷：盈余公积──共同基金取消“盈余公积”科目下的“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”明细科目；取消“利润分配”科目下的“提取任意盈余公积”、“提取法定公益金”明细科目。货币性资产核算一、现金的管理与核算现金管理的内容现金管理的内容现金收入管理现金使用范围现金管理规定现金库存限额1、收入管理不准以收抵支、坐支现金2、使用范围工资、奖金；劳保福利；差旅费；零星支出；其他需要现金的支出。3、库存现额保持3－5天日常开支所需金额4、管理规定不准以白条顶替现金；不准挪用现金；不准私人借用单位现金；不准单位间兑换现金；不准假造用途套取现金；不准公款私存；不准用银行帐号为其他单位存取现金；不准私设小金库；现金的核算事务所应设置现金日记账、序时逐笔记录现金的收支，按日结出余额，其借方反映现金的增加，贷方反映现金减少，月末借方余额反映库存现金的余额。[例]某事务所5月份发生如下业务：收到代理税务登记收入500元；销售报表资料收入150元；向银行提取现金35000元；发放职工工资34480元；职工借差旅费500元，购买办公用品900元。现金主营业务收入其他业务收入银行存款应付工资其他应收款低值易耗品50050015015035000350003448034480500500900900二、银行存款的管理与核算银行存款管理的内容银行存款管理内容银行存款开户规定银行结算纪律基本存款帐户一般存款账户临时存款账户专用存款账户开户规定开户规定：不得多头开户：一个基本存款账户；一个银行一个一般存款账户。银行结算纪律：不准签发没有资金保证的票据或远期支票；不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务票据；不准无理拒付；不准违反规定开立和使用账户。银行存款的核算事务所应设置银行存款日记账、序时逐笔记录银行存款的收支，按日结出余额，其借方反映银行存款的增加，贷方反映银行存款减少，月末借方余额反映银行存款的余额。银行存款的核对核对程序银行存款日记账银行存款余额调节表银行对账单结果调查后不相等调查后相等寻找原因更正错账[例]华剑税务师事务所10月份银行存款日记账余额为27000元，银行对账单上余额为28180元，经核对发现如下未达账项：华剑所30日存入转账支票5000元，银行未入账；华剑所开出转账支票4000元和现金支票280元，银行尚未记账；银行已收到汇兑款3000元，尚未通知事务所；电信局委托银行代收电话费1100元，银行已付，通知单未送达事务所。项目金额项目金额事务所存款账户余额加：银行已收的款项减：银行已付的电话费2700030001100银行对账单余额加：事务所已存入的支票减：事务所已开出的支票2818050004280调节后的余额28900调节后的余额28900三、应收及预付款核算1、核算原则：按实际发生额记账，按往来户名设明细账核算；带息应收款应于期末确认利息收入；到期不能收回的应收票据，应转入应收账款，不再计提利息；应于期末对应收账款计提坏账准备。2、应收账款的核算销售商品或提供劳务未收到的货款借记“应收账款”科目，收到货款冲销应收款时贷记“应收账款”，月末余额反映尚未收回的货款。[例]某事务所1月份为A企业提供代理纳税审查服务，双方约定于1月底完成该业务，代理审查费共计8000元，劳务完成时支付4000元，剩余4000元于3月底前支付。1月底事务所完成审查业务时：借：银行存款4000应收账款4000贷：主营业务收入－代理纳税审查收入80003、其他应收款的核算其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括备用金、存出保证金、应收赔偿款、应收罚款、包装物押金、为职工垫付的各种款项等。存货的核算物料用品、低值易耗品和库存商品的划分库存商品：外购或自行生产的用于出售的商品或产成品——如：外销的报表资料低值易耗品：不作为固定资产核算的各种用具物品(包括工具、管理用办公设备、劳保工作服等)以及在经营过程中周转使用的包装容器等。如：办公家具物料用品：价值较低、使用时间较短的工具、器具以外的消耗性材料、物品。如：文具物料用品、低值易耗品和库存商品的核算外购存货入库时分别计入三个科目的借方，发出存货时计入贷方，月末余额在借方。物料用品领用时一次性记入“管理费用”科目库存商品于销售实现时结转至“其他业务支出”低值易耗品领用时可选择采用一次摊销法或分期摊销法。[例]某事务所2月份购入一批货物，以银行存款支付货款3350元，其中：购买档案柜5个，每个450元；购买计算器20个，每个40元；购买各种文具用品货款300元。计算器当天发放给代理人员使用。借：低值易耗品2250物料用品1100贷：银行存款3350借：主营业务成本800贷：物料用品800固定资产及无形资产的核算一、固定资产的核算1、固定资产定义固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计年度。删除了“单位价值较高”的规定2、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购固定资产其成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）自行建造的固定资产，由建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成其成本。（3）投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定。[例]天程税务师事务所于2006年12月成立，该事务所是注册税务师张三以一套商铺作为投资与他人合伙设立，投资合同约定该商铺作价240万元。2007年2月，事务所以银行存款外购10台计算机，每台6000元。投资成立时借：固定资产2400000贷：实收资本2400000外购计算机时：借：固定资产60000贷：银行存款600003、固定资产的折旧应当设置“累计折旧”科目核算固定资产计提的折旧，除已提足折旧继续使用的固定资产以及土地外，其他固定资产一般均应计提折旧。折旧的方法包括：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。税法规定的固定资产折旧年限：房屋、建筑物20年；火车、轮船、机电、机械和其他生产设备10年电子设备和其他运输工具以及器具工具、家具等5年管理用固定资产的折旧费计入“管理费用”科目中，营业用固定资产的折旧费计入“主营业务成本”科目中。[例]接前例，天程事务所每月应计提折旧：商铺：2400000÷20÷12＝10000计算机：60000÷5÷12＝1000借：管理费用10000主营业务成本1000贷：累计折旧11000当月增加的固定资产当月不提折旧；当月减少的固定资产次月起停止计提折旧。经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，为经营租入固定资产发生的装修、装饰、修理、修缮费应当分期摊销。[例]某事务所3月1日租赁办公用房一套，租赁期7年，双方约定每年租金24万元，租金按年预付。事务所对该房进行了装修，发生装修费15万元，工程于4月1日完工。3月1日租入固定资产，支付租赁费时借：待摊费用240000贷：银行存款2400003月底摊销租赁费时：借：管理费用/主营业务成本20000贷：待摊费用200004月发生装修费借：长期待摊费用150000贷：银行存款150000摊销装修费按税法规定不短于5年，租赁年限短于5年的除外，该例中租赁7年，所以：借：管理费用/主营业务成本2500贷：长期待摊费用2500(150000÷5÷12)4、固定资产的减少固定资产减少包括出售、报废、毁损、盘亏、对外投资、捐赠及无偿调出等。固定资产出售、报废、毁损通过“固定资产清理”来核算，其借方反映转入清理的固定资产净值及发生的清理费用；贷方反映清理的收入和应由保险公司或过失人承担的损失，清理完毕后将余额转入“营业外支出”或“营业外收入”科目。[例]某事务所将一辆旧轿车出售，售价50000万元，该轿车原值90000，已提折旧36000。借：固定资产清理54000累计折旧36000贷：固定资产90000借：银行存款50000贷：固定资产清理50000借：营业外支出4000贷：固定资产清理4000二、无形资产核算无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。购入的无形资产按实际支付的价款入账；投资者投入的，按各方确认的价值入账；接受捐赠的，按有关凭据或同类资产市价入账；自行开发的，按申请时发生的注册费等费用入账。增加无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”、“实收资本”等科目；无形资产应当按月进行摊销，借记“管理费用”等科目，贷记“无形资产”科目；对外转让无形资产时，收入计入“营业外收入”，无形资产摊余成本转入“营业外支出”合同规定了年限的，摊销年限不超过合同规定年限；法律规定了年限的，不超过法律规定年限；合同与法律都规定了年限的，取其短者；合同与法律都未规定年限的，不超过10年；软件可以缩短为2年。短期借款及应付款项的核算一、短期借款的核算借入的期限在一年以内的各种借款设置“短期借款”账户核算，从银行取得借款时借记“银行存款”，贷记“短期借款”归还借款时做相反分录。短期借款的利息一般按月预提，按季度支付。短期借款银行存款预提费用财务费用二、应付款项的核算应付账款核算因购买商品或接受劳务供应等发生的债务购进商品、接受劳务尚未支付货款的，借记“库存商品”，贷记“应付账款”，支付货款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目，月末余额在贷方，反映尚未支付的购货款。预收账款核算预收账款账户核算按照合同、协议预收购买方的购货款。收到购买方交来的货款时计入“预收账款”贷方，发出货物或提供劳务后结转收入时计入“预收账款”借方，余额在贷方，反映月末已预收尚未完成的劳务收入或尚未发出货物的款项。该账户一般按购货单位名称设置明细账，实际工作中事务所可以按收取收入的性质及劳务的持续期间来设置明细科目。[例]某事务所2006年12月28日收到下一年度各项代理收入57.6万元，其中1－12月的代理税务申报收入24万元，1－6月的代理税务申报收入9